题目

本题来源:2026考季税务师《财务与会计》第一次万人模考 点击去做题 箭头

答案解析

答案: B,C,D,E
答案解析:

(1)选项B当选,选项A不当选:甲公司取得乙公司股权投资时的初始投资成本为1000万元,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元),大于初始投资成本,需要进行调整,调整后长期股权投资的入账价值为1200万元。

相关会计分录为:

借:长期股权投资——投资成本1000

 贷:银行存款1000

借:长期股权投资——投资成本200

 贷:营业外收入200

(2)选项C当选:乙公司2025年度调整后的净利润=1000-(700-400)[未实现内部交易损益]+(700-400)/10×3/12[因对内部交易资产计提折旧导致减少的未实现内部交易损益应加回]=707.5(万元),应确认的投资收益=707.5×30%=212.25(万元)。

相关分录为:

借:长期股权投资——损益调整212.25

 贷:投资收益212.25

借:长期股权投资——其他综合收益90

 贷:其他综合收益90

借:长期股权投资——其他权益变动60

 贷:资本公积——其他资本公积60

(3)选项E当选:2025年年末甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值=1200+212.25+90+60=1562.25(万元)。

(4)选项D当选:甲公司因持有乙公司股权投资确认的当期损益=200+212.25=412.25(万元)。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: B
答案解析:

选项B当选:企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

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第2题
答案解析
答案: D
答案解析:

根据企业破产清算会计相关规定,破产企业在破产清算期间收到的利息、股利、租金等孳息,应贷记“其他收益”科目。

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第3题
[不定项选择题]

下列关于各类公司收缩方式特征及业务规则的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    公司收缩的主要方式包括资产剥离、公司分立、分拆上市三类

  • B.

    资产置换属于资产剥离的特殊表现形式

  • C.

    换股式公司分立完成后母公司股本保持不变

  • D.

    资产剥离通过减少公司资产总量实现收缩效应

  • E.

    分拆上市从资产规模意义上会缩小母公司控制的资产规模

答案解析
答案: A,B
答案解析:

选项C不当选:混淆了标准式公司分立和换股式公司分立的股本变动规则,标准式公司分立完成后母公司股本不变,换股式公司分立完成后母公司股本减少。

选项D不当选:资产剥离属于对等交易,公司资产总量不会发生变化,收缩效应主要体现在业务收缩层面。

选项E不当选:分拆上市从资产规模意义上会扩大母公司控制的资产规模。

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第4题
答案解析
答案: C,E
答案解析:

只有交付所有商品后,长江公司才能取得无条件的收款权,因此在交付甲产品时,甲商品应分摊的交易价格=540×280÷(280+320)=252(万元),应该确认合同资产252万元,同时确认主营业务收入252万元;乙商品应分摊的交易价格=540×320÷(320+280)=288(万元)。

相关会计分录如下:

交付甲商品

借:合同资产  252

 贷:主营业务收入  252

2个月后交付乙商品

借:应收账款  540

 贷:主营业务收入  288

   合同资产  252

综上所述,选项C、E当选。

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第5题
[组合题]

甲公司对乙公司股权投资业务如下: 

(1)2024年1月1日,甲公司以一栋闲置办公大楼作为对价,自非关联方处取得乙公司20%股权后,向乙公司派遣1名董事替代原非关联方公司派遣的董事,且能够对乙公司实施重大影响,乙公司成为甲公司的联营企业,甲公司对该项股权投资采用权益法核算。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量,换出办公大楼公允价值1635万元,账面价值1200万元,甲公司收到补价45万元。 取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在两处差异:一项管理用无形资产账面价值600万元、公允价值900万元,剩余摊销年限10年,预计净残值为0,采用直线法摊销;一批库存商品账面价值200万元、公允价值260万元,该批库存商品取得投资当年全部对外出售。

(2)2024年6月5日,乙公司将成本为300万元的商品以480万元的价格出售给甲公司,甲公司购入后作为存货核算,至年底仅对外出售40%。2024年乙公司实现净利润1800万元,因重新计量设定受益计划净资产变动确认其他综合收益200万元,接受股东资本性投入确认资本公积100万元。

 (3)2025年1月1日,甲公司又以银行存款800万元自非关联方处取得乙公司10%股权,持股比例上升至30%,仍能够对乙公司施加重大影响,继续采用权益法核算。追加投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为8500万元,原20%股权的公允价值为1700万元。 2024年度未出售的内部交易存货于2025年度全部对外出售。2025年度,乙公司实现净利润2200万元,宣告分派现金股利800万元。 

(4)2026年1月,甲公司将持有的乙公司25%股权对外出售,取得价款3000万元。出售后甲公司对乙公司丧失重大影响,将剩余5%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资),丧失重大影响日剩余5%股权的公允价值为600万元。 

不考虑相关税费,回答下列各题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换取得长期股权投资,初始投资成本以换出资产公允价值为基础确定。长期股权投资初始投资成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值=1635-45=1590(万元)。

甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=7200×20%=1440(万元),初始投资成本1590万元大于享有份额,形成商誉150万元,无需调整长期股权投资成本,最终投资成本为1590万元。

补价比例验证:收到补价45万元占换出资产公允价值1635万元的比例为2.75%,远低于25%的门槛,故本交易适用非货币性资产交换准则。

甲公司会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 1590

  银行存款 45

  贷:固定资产清理 1200

    资产处置损益 435

综上所述,选项C当选。

[要求2]
答案解析:

对乙公司账面净利润进行调整:(1)扣除无形资产评估增值年摊销额=(900-600)÷10=30(万元);(2)扣除存货评估增值对外出售差额=260-200=60(万元);(3)扣除逆流交易未实现内部损益=(480-300)×(1-40%)=108(万元)。

乙公司经调整后净利润=1800-30-60-108=1602(万元),甲公司应确认投资收益=1602×20%=320.4(万元)。

其他综合收益变动200万元、资本公积变动100万元按20%享有的份额(40万元、20万元)分别计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积,不影响投资收益。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 320.4

 贷:投资收益 320.4

借:长期股权投资——其他综合收益 40

 贷:其他综合收益 40

借:长期股权投资——其他资本公积 20

 贷:其他资本公积 20

综上所述,选项A当选。

[要求3]
答案解析:

甲公司2025年1月1日第二次购买乙公司股权时,应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8500×10%=850(万元),甲公司支付对价的公允价值为800万元,甲公司本应调整第二次投资的长期股权投资成本为850万元,并将50万元的负商誉确认50万元的营业外收入。然而,由于甲公司第一次权益法投资时确认了150万元的内含正商誉,两次商誉综合考虑后的金额为正商誉100万元,因此,甲公司2025年1月1日确认的第二次投资的长期股权投资的初始投资成本仍为800万元,并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况。

2025年1月1日,原股权投资账面价值=1590+320.4+40+20=1970.4(万元);新增投资公允价值为800万元,合计=1970.4+800=2770.4(万元)。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资 800

 贷:银行存款 800

综上所述,选项D当选。

[要求4]
答案解析:

对乙公司2025年度账面净利润进行调整:(1)扣除无形资产评估增值年摊销额30万元;(2)加回2024年度未实现、2025年度实现的逆流交易损益108万元。调整后净利润=2200-30+108=2278(万元),甲公司持股比例为30%,应确认投资收益=2278×30%=683.4(万元)。

乙公司宣告分派现金股利,甲公司按持股比例冲减长期股权投资账面价值=800×30%=240(万元),不确认投资收益。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 683.4

 贷:投资收益 683.4

借:应收股利 240

 贷:长期股权投资——损益调整240

综上所述,选项B当选。

[要求5]
答案解析:

投资方因处置部分股权投资丧失对被投资方的重大影响,终止采用权益法核算。处置后剩余股权改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算,丧失重大影响日剩余股权按公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原采用权益法核算确认的其他综合收益,在终止权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;原确认的资本公积(其他资本公积)全部转入当期投资收益。

(1)处置前总账面价值:

出售前长期股权投资账面价值=2770.4+683.4-240=3213.8(万元)。

(2)整体处置收益(含出售部分与剩余股权重新计量):

丧失重大影响视同整体终止权益法核算,整体处置收益=3000+600[剩余5%股权公允价值]-3213.8=386.2(万元),计入当期投资收益。

(3)原权益法确认的其他综合收益和资本公积全部结转:

原累计确认的资本公积——其他资本公积20万元,属于可重分类进损益的项目,终止权益法核算时全部转入投资收益。

原累计确认的因乙公司重新计量设定受益计划净资产变动而形成的其他综合收益=200×20%=40(万元),属于不可重分类进损益的项目,终止权益法核算时全部转入留存收益(盈余公积、未分配利润),不转入投资收益。

甲公司出售25%股权时应确认的投资收益=386.2+20=406.2(万元)。

[要求6]
答案解析:

选项A不当选:甲公司以办公大楼交换长期股权投资属于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换,应当在终止确认时,将办公大楼的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,金额=1635-1200=435(万元)。

选项B不当选:逆流交易形成的未实现内部损益需要在计算投资收益时扣除,后续实现时再予以加回。 

选项D当选:对甲公司利润总额的影响金额=435[办公楼处置损益]+320.4[2024年确认投资收益]+683.4[2025年确认投资收益]+406.2[2026年处置收益]=1845(万元)。 

选项E不当选:权益法下被投资方宣告发放现金股利,投资方应当按持股比例冲减长期股权投资账面价值,不确认投资收益。

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