对于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出长期股权投资的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。（　　）|2026年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）-之了课堂

第1题

[判断题]亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，企业应以退出该合同的最高净成本为基础计量相关预计负债。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，企业应以退出该合同的最低净成本为基础计量相关预计负债。

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第2题

[单选题]2022年12月25日，甲公司以银行存款300万元外购一台管理用设备并立即投入使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年5月16日，该设备发生日常维修费用2万元。2025年10月31日，甲公司对该设备进行更新改造，更新改造期间发生材料和人工费用共计24万元。2025年12月31日该设备更新改造完成并达到预定可使用状态，预计尚可使用年限由5年变为4年，预计净残值及折旧方法不变。不考虑其他因素，上述事项对甲公司2025年当期损益的影响金额为（）万元。

A.52
B.50
C.62
D.72

答案解析

答案： A

答案解析：该固定资产为管理用设备，计提的折旧和发生的日常维修费用计入管理费用，会对当期损益产生影响。则上述事项对甲公司2025年当期损益的影响金额＝300÷5÷12×10+2＝52（万元）。

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第3题

[不定项选择题]

下列各项中，企业应计入自营建造固定资产初始入账成本的有（　　）。

A.
建造工程完工后发生的工程物资报废净损失
B.
建造过程中发生的机械施工费
C.
建造过程中耗用的工程物资
D.
为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金

答案解析

答案： B,C

答案解析：

选项A不当选，建造工程完工后发生的工程物资报废净损失应计入营业外支出，建造期间发生的工程物资报废净损失计入固定资产成本；选项D不当选，应确认为无形资产。

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第4题

[组合题]

2024年至2025年，甲公司与建造M厂房相关的交易和事项如下：

资料一：2024年1月1日，甲公司为建造M厂房，发行为期2年的公司债券，债券面值总额为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。甲公司将发行债券取得的金额5000万元存入银行。不考虑发行债券相关手续费。

资料二：甲公司于2024年10月1日正式动工建造M厂房，工程采用出包方式，工程进度款分别于2024年10月1日支付3250万元、2025年1月1日支付1750万元、2025年5月1日支付600万元和2025年7月1日支付500万元。甲公司将闲置资金存入银行，银行月利率为0.1%，按季度支付利息。

资料三：甲公司为建造M厂房，另外占用了两笔银行一般借款：（1）2024年1月1日借入为期3年的借款400万元，年利率为4%，按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。（2）2025年1月1日借入为期5年的借款1200万元，年利率为3%，按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。甲公司没有将借款用于除建造M厂房外的其他资本化事项。

资料四：2025年12月31日，M厂房建造完工并达到预定可使用状态。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。不考虑其他因素。

要求（单位：万元）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：银行存款 5000

　　贷：应付债券——面值 5000

[要求2]

答案解析：

资本化开始时点：2024年10月1日。

2024年专门借款利息资本化金额＝5000×4%×90/360-（5000-3250）×0.1%×3＝44.75（万元）。

[要求3]

答案解析：

①与公司债券利息相关的计算：

2025年专门借款利息资本化金额＝5000×4％＝200 （万元）

2025年专门借款利息费用化金额＝0

②与一般借款利息相关的计算：

一般借款资本化率（年）＝（400×4％＋1200×3％）/（400＋1200）×100％＝3.25％

一般借款资产支出加权平均数＝600×240/360＋500×180/360＝650（万元）

2025年一般借款利息资本化金额＝650×3.25％＝21.13（万元）

2025年一般借款利息费用化金额＝400×4%＋1200×3%－21.13＝30.87（万元）

③相关会计分录：

借：在建工程（200+21.13）221.13

　　财务费用 30.87

　　贷：应付债券——应计利息（5000×4％） 200

　　　　长期借款——应计利息（400×4％+1200×3％）52

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第5题

[组合题]

2023年至2025年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:

资料一：2023年5月10日，甲公司向非关联方乙公司销售一批M商品，应收乙公司款项的入账金额为2300万元，约定乙公司在3个月内结清款项。甲公司将该应收账款分类为以摊余成本计量的金融资产。2023年11月10日，乙公司因无力支付该笔欠款与甲公司协商进行债务重组，双方商定将甲公司该债权转为对乙公司的股权投资。2023年12月31日，甲公司办妥增资手续，并以银行存款支付手续费10万元，取得乙公司30%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算该股权投资。当日，甲公司该笔应收账款的公允价值为2100万元，已计提坏账准备150万元，乙公司30%有表决权股份的公允价值为2200万元。债转股前，甲公司不持有乙公司股份。

资料二：2023年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值与账面价值相等，甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均相同。

资料三：2024年6月30日，乙公司将成本为80万元的N商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的N商品作为行政管理用固定资产，采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司2024年实现净利润618万元。因持有其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益50万元。

资料四：2025年4月20日，乙公司宣告发放现金股120万元。2025年4月30日，甲公司收到该现金股利并存入银行。

资料五：2025年6月1日，甲公司将所持乙公司股权投资的2/3出售给非关联方丙公司，相关手续当日办妥，甲公司将取得的1800万元价款存入银行。完成上述股权转让后，甲公司不再对乙公司产生重大影响，并将所持乙公司剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售当日，剩余的股权公允价值为900万元。2025年6月30日，剩余股权的公允价值为930万元。

其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求（“交易性金融资产”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）:

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司应确认的债务重组损益金额=2100-（2300-150）=-50（万元）。

借：长期股权投资——投资成本（2100+10）2110

　坏账准备 150

　投资收益 50

贷：应收账款 2300

　银行存款 10

[要求2]

答案解析：

甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400（万元），2400万元大于初始投资成本2110万元，应调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本 (2400-2110）290

贷：营业外收入 290

[要求3]

答案解析：

乙公司调整后账面净利润＝618-(100-80) + (100 - 80) /5×6/12=600（万元）

甲公司因持有乙公司股权产生的投资收益=600×30%=180（万元）

甲公司因持有乙公司股权产生的其他综合收益=50×30%=15（万元）

借：长期股权投资——损益调整 180

贷：投资收益 180

借：长期股权投资——其他综合收益 15

贷：其他综合收益 15

[要求4]

答案解析：

2025年4月20日，被投资单位乙公司宣告发放现金股利：

借：应收股利（120×30%）36

贷：长期股权投资——损益调整 36

2025年4月30日，收到被投资单位乙公司的现金股利：

借：银行存款 36

贷：应收股利 36

[要求5]

答案解析：

借：银行存款 1800

贷：长期股权投资——投资成本（2400×2/3）1600

　　　　　　　 ——损益调整　　［（180-36）×2/3］96

——其他综合收益（15×2/3）10

投资收益 94

借：交易性金融资产——成本 900

贷：长期股权投资——投资成本（2400×1/3） 800

　　　　　　　　 ——损益调整　　［（180-36）×1/3］48

——其他综合收益（15×1/3） 5

投资收益 47

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15

[要求6]

答案解析：

借：交易性金融资产——公允价值变动（930-900）30

贷：公允价值变动损益 30

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