题目
答案解析
企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益，而不作为合同履约成本：
（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担（选项C当选）。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中（选项A当选）。（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出（选项D当选）。为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产，选项B当选。
拓展练习
甲公司2023年12月应确认的收入金额＝900×（1－1%）＝891（万元）。相关会计分录如下：
①2023年12月20日：
借：应收账款900
贷：主营业务收入891
预计负债9
②2024年1月5日：
借：银行存款891
预计负债9
贷：应收账款900
【提示】现金折扣属于可变对价，影响收入的确认。
①第1季度：
借：银行存款（0.50×3 000）1 500
贷：主营业务收入1 500
②第2季度：
借：银行存款（0.50×4 000）2 000
贷：主营业务收入2 000
③第3季度：
借：银行存款（0.50×8 000）4 000
贷：主营业务收入3 500
预计负债500
④第4季度：
借：银行存款（2 500－500）2000
预计负债500
贷：主营业务收入（0.50×5 000）2 500
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担，选项A、B、C、D均当选。
销售当日甲公司应确认收入＝0.20×100×（1－15%）＝17（万元），应确认预计负债＝0.20×100×15%＝3（万元），选项A不当选，选项B当选。由于甲公司对于退回的针剂均予以销毁，退回的针剂不满足资产的定义，故不应确认应收退货成本，因此2024年年末应收退货成本科目余额为0，选项C不当选。2024年年末甲公司重新评估退货率后，应转回预计负债＝0.20×100×（15%－10%）＝1（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
（1）2024年11月20日：
借：银行存款20
贷：主营业务收入17
预计负债3
借：主营业务成本14
贷：库存商品14
（2）2024年12月31日：
借：预计负债1
贷：主营业务收入1
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