甲公司2024年归属于普通股股东的净利润为3600万元，年初发行在外普通股股数为2000万股，当年普通股股数未发生变化。2024年1月1日，公司按面值发行6000万元的3年期可转换公司债券，债券每张面值为100元，票面固定年利率为5%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束12个月以后即可转换为普通股，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为6%。不考虑其他因素，甲公司2024年度稀释每股收益为（　　）元/股。|制胜好题-第二十八章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司2024年归属于普通股股东的净利润为3600万元，年初发行在外普通股股数为2000万股，当年普通股股数未发生变化。2024年1月1日，公司按面值发行6000万元的3年期可转换公司债券，债券每张面值为100元，票面固定年利率为5%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束12个月以后即可转换为普通股，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为6%。不考虑其他因素，甲公司2024年度稀释每股收益为（　　）元/股。

A.1.52
B.1.49
C.1.38
D.1.32

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答案解析

答案： B

答案解析：2024年度甲公司基本每股收益＝3 600÷2000＝1.80（元/股），可转换公司债券每年支付利息＝6000×5%＝300（万元），负债成分的公允价值＝300÷（1＋6%）＋300÷（1＋6%）²＋6300÷（1＋6%）³＝5 839.62（万元），权益成分的公允价值＝6000－5839.62＝160.38（万元）；假设可转换公司债券发行日全部转换为普通股，则增加的净利润＝5839.62×6%×（1－25%）＝262.78（万元），增加的普通股股数＝6000÷100×10＝600（万股），增量股的每股收益＝262.78÷600＝0.44（元/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；稀释每股收益＝（3600＋262.78）÷（2 000＋600）＝1.49（元/股），选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司2024年度实现净利润为20 000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。2024年1月1日，甲公司按票面金额发行150万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2024年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。不考虑其他因素，甲公司2024年基本每股收益是（　　）元/股。

A.1
B.1.03
C.0.96
D.1.05

答案解析

答案： C

答案解析：归属于普通股股东的净利润＝20 000－150×100×5%＝19250（万元），基本每股收益＝19 250÷20 000＝0.96（元/股），选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%。2023年1月1日，经股东会批准，甲公司向其100名管理人员每人授予1万份股票期权，这些职员自2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买1万股股票，从而获益。甲公司2023年1月1日每份股票期权的公允价值为15元，2023年12月31日的公允价值为每份18元。第1年有10名管理人员离职，甲公司预计3年中离职总人数将会达到20%。甲公司2023年因该项股份支付确认了管理费用480万元，与此相应而计算的净利润为5000万元，基本每股收益为0.50元/股。甲公司在编制2024年度利润表时，发现了该项差错。不考虑其他因素，甲公司对2023年度损益进行追溯重述时，重新计算的2023年基本每股收益为（　　）元/股。

A.0.49
B.0.51
C.0.48
D.0.52

答案解析

答案： B

答案解析：该项股份支付属于以权益结算的股份支付，应以授予日股票期权的公允价值为基础计算确定计入管理费用的金额。甲公司2023年因该项股份支付应确认的管理费用＝100×（1－20%）×1×15×1÷3＝400（万元），重新计算的净利润＝5000＋（480－400）×（1－25%）＝5060（万元），发行在外普通股的加权平均数＝5 000÷0.50＝10000（万股），重新计算的2023年基本每股收益＝5 060÷10000＝0.51（元/股），选项B当选。

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第3题

[不定项选择题]

甲公司2024年除发行在外的普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：（1）3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价的价格在未来期间购入甲公司新发行普通股的股票期权。（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股。（3）7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权。（4）9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2024年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份数有（　　）。

A.
为取得股权定向增发增加的发行在外股份数
B.
因资本公积转增股本增加的发行在外股份数
C.
因优先股于未来期间转股可能增加的股份数
D.
授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

答案解析

答案： A,B

答案解析：

计入基本每股收益计算的股份数是指基本每股收益的分母（即发行在外的普通股的加权平均数），发行在外的普通股的加权平均数＝当期期初发行在外的普通股股数＋当期新发行的普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购的普通股股数×已回购时间÷报告期时间；未转股的优先股以及未行权的股票期权，属于潜在普通股，并未实际转换为普通股，因此不影响发行在外的普通股的加权平均数，不属于计入基本每股收益计算的股份数，选项A、B当选，选项C、D不当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列各项关于每股收益的表述中，正确的有（　　）。

A.
每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润
B.
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类
C.
企业无须披露列报期间不具有稀释性的潜在普通股
D.
企业应当披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程

答案解析

答案： B,D

答案解析：

每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损，选项A不当选。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类，选项B当选。企业应当披露列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股，选项C不当选。企业应当披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程，选项D当选。

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第5题

[组合题]

甲公司2024年度归属于普通股股东的净利润为6 120万元，发行在外普通股加权平均数为6 000万股，2024年度该普通股的平均市场价格为10元/股。

（1）甲公司2024年年初对外发行1 000万份认股权证。行权日为2025年1月1日，每份认股权证可以在行权日以7.60元的价格认购本公司1股新发的股份。

（2）甲公司2023年12月1日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：于2024年1月1日向其300名管理人员每人授予10万份股票期权，这些管理人员从2024年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票，从而获益。

（3）甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2024年1月1日的公允价值为每份16元，在2024年12月31日的公允价值为每份18元。至2024年年末，无人离职，且甲公司预计未来不会有人离职。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

该股份支付属于权益结算的股份支付。

会计处理原则：甲公司应在等待期内的每个资产负债表日以权益工具在授予日的公允价值为基础计算管理费用金额并记入“资本公积——其他资本公积”科目。

甲公司2024年应确认的管理费用＝300×10×16×1÷5＝9 600（万元），相关会计分录如下：

借：管理费用9 600

　贷：资本公积——其他资本公积9 600

[要求2]

答案解析：

2024年度基本每股收益＝6 120÷6 000＝1.02（元/股）。

2024年度稀释每股收益的股票期权行权价格＝股票期权的行权价＋资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值＝2＋16×（5－1）÷5＝14.80（元），大于当期普通股平均市场价格10元，故不考虑其稀释性；认股权证行权价格7.60元低于当期普通股平均市场价格10元，需考虑其稀释性。因此，2024年度稀释每股收益＝6 120÷（6 000＋1 000－1 000×7.60÷10）＝0.98（元/股）。

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