题目
答案解析
合并财务报表中，甲公司按公允价值调整存货和固定资产账面价值，并贷记资本公积。经过调整后，乙公司股东权益总额为15000万元，少数股东权益总额＝15 000×20%＝3000（万元），选项C当选。合并财务报表股东权益总额仅反映母公司本身的股东权益及子公司的少数股东权益，故股东权益总额＝35000＋3 000＝38000（万元），选项D不当选。负债总额为两家公司的负债总额直接相加，故负债总额合并数＝18000＋25 000＝43000（万元），选项B当选。母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销，同时确认商誉和少数股东权益，资产总额合并数＝60000（母公司资产总额）－15 000（抵销长期股权投资）＋（15 000－15000×80%）（确认合并商誉）＋32 000（子公司账面资产总额）＋1000（存货及固定资产评估增值）＝81 000（万元），选项A当选。
拓展练习
站在集团整体的角度看，母公司甲公司的这笔销售业务不应产生销售现金流入，故收到的全部现金1356万元均应抵销，选项B当选。会计分录如下：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1 356
贷：销售商品、提供劳务收到的现金1 356
甲公司将A产品销售给乙公司，是顺流交易，应抵销营业收入项目1800万元，应抵销营业成本项目1600万元，未实现内部交易损益形成的存货抵销后账面价值为1600万元，但该批存货的可变现净值为1400万元，说明实际发生减值200万元。抵销未实现内部交易损益和存货跌价准备后合并财务报表中存货账面价值为1400万元，计税基础为1800万元，则合并财务报表中形成暂时性差异400万元，应确认递延所得税资产100（400×25%）万元，选项A、B当选，选项C不当选。期末存货应当以存货成本与可变现净值孰低计量，由于期末A存货抵销未实现内部交易损益与存货跌价准备后的账面价值仍高于其可变现净值，故期末存货应按其可变现净值1400万元列示，选项D不当选。
合并商誉金额＝6 000－（7 600－1 600×25%）×70%＝960（万元）。
①个别财务报表：
借：长期股权投资6 000
贷：银行存款6 000
②合并资产负债表：
借：固定资产1 600
贷：资本公积1 600
借：资本公积（1 600×25%）400
贷：递延所得税负债400
可辨认净资产的公允价值＝5 000＋1 000＋1 600－400＝7 200（万元）。
借：股本5 000
资本公积（1 600－400）1 200
未分配利润1 000
商誉960
贷：长期股权投资6 000
少数股东权益（7 200×30%）2 160
乙公司2024年调整后的净利润＝800－1 600÷20×（1－25%）＝740（万元）。
借：固定资产1 600
贷：资本公积1 600
借：资本公积（1 600×25%）400
贷：递延所得税负债400
借：管理费用（1 600÷20）80
贷：固定资产——累计折旧80
借：递延所得税负债20
贷：所得税费用（80×25%）20
借：长期股权投资（518 ＋ 35）553
贷：投资收益（740×70%）518
其他综合收益（50×70%）35
自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值＝5 000＋1 000＋1 600－400＋740＋50＝7 990（万元）。
借：股本5 000
资本公积1 200
其他综合收益50
盈余公积80
未分配利润（1 000 ＋ 740 － 80）1 660
商誉960
贷：长期股权投资（6 000 ＋ 553）6 553
少数股东权益（7 990×30%）2 397
借：投资收益（740×70%）518
少数股东损益（740×30%）222
年初未分配利润1 000
贷：提取盈余公积80
年末未分配利润1 660
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