甲公司于2024年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司于2024年7月1日和10月1日分别支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款（假定无专门借款）：（1）2023年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。（2）2024年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。不考虑其他因素，甲公司上述借款2024年应计入财务费用的金额是（　　）万元。|制胜好题-第十一章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于2024年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司于2024年7月1日和10月1日分别支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款（假定无专门借款）：（1）2023年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。（2）2024年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。不考虑其他因素，甲公司上述借款2024年应计入财务费用的金额是（　　）万元。

A.781.80
B.78.20
C.1 000
D.860

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答案解析

答案： A

答案解析：一般借款的借款费用资本化率（年）＝（1 000×6%＋10 000×8%）÷（1 000＋10 000）×100%＝7.82%，2024年累计资产支出加权平均数＝1 000×6/12＋2 000×3/12＝1 000（万元），应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×7.82%＝78.20（万元），2024年应计入财务费用的金额＝（1 000×6%＋10 000×8%）－78.20＝781.80（万元），选项A当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]为建造固定资产，甲公司于2024年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款4 000万元。此外，甲公司在建造固定资产的过程中，还占用了2023年11月1日借入的2年期、年利率为6% 的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于2024年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 600万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。不考虑其他因素，甲公司2024年一般借款利息资本化的金额为（　　）万元。

A.16
B.15
C.16.50
D.2.50

答案解析

答案： B

答案解析：占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝［1 600－（4 000－3 600）］×2/12＋600×1/12＝250（万元）；所占用一般借款的资本化率（年）为6%；一般借款利息资本化金额＝250×6%＝15（万元），选项B当选。

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第2题

[单选题]2023年7月1日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2023年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2023年12月31日、2024年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2024年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于2024年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.40%。不考虑其他因素，乙公司于2024年度应予资本化的专门借款利息是（　　）万元。

A.125.62
B.165.60
C.206.23
D.280

答案解析

答案： B

答案解析：因可预见的气候原因导致的停工属于正常中断，相关借款费用仍需资本化。乙公司于2024年度应予资本化的专门借款利息＝6 000×5% －［（6 000－1 200－1 000）×4×0.40%＋（6 000－1 200－1 000－1 500）×8×0.40%］＝165.60（万元），选项B当选。

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第3题

[单选题]2024年1月1日，甲公司为购建符合资本化条件的生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6%，每半年计息一次。当日，该生产线开始实体建造。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元；3月1日支付工程进度款1 600万元；9月1日支付工程进度款2 000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.50%。除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为2023年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.50%，每半年计息一次；另一笔为2024年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.50%，每半年计息一次。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司2024年上半年应予以资本化的一般借款利息金额是（　　）万元。

A.6
B.7.33
C.13.06
D.6.53

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司2024年上半年一般借款资本化率＝（2 000×5.50%×0.50＋3 000×4.50%×0.50）÷（2 000＋3 000）×100%＝2.45%；甲公司2024年上半年一般借款利息资本化金额＝（1 800＋1 600－3 000）×2.45%×4÷6＝6.53（万元），选项D当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项中，属于借款费用的有（　　）。

A.外币借款发生的汇兑损失
B.企业发行债券产生的折价或者溢价的摊销
C.企业发行股票支付给承销商的手续费
D.承租人按照会计准则确认的租赁使用权资产发生的融资费用

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：企业发生的权益性融资费用（如支付给承销商的手续费）应当冲减相应的资本公积，不属于借款费用，选项C不当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司的记账本位币为人民币。2024年1月1日，甲公司为购建符合资本化条件的生产线借入3年期专门借款3 000万美元，年利率为6%，利息每半年计息一次，每年年末支付当年利息。当年发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日工程动工并支付材料款1 600万美元；3月1日支付工程进度款1 600万美元；9月1日支付工程进度款2 000万美元。除专门借款外，甲公司尚有一笔流动资金借款：2024年1月1日借入的1年期借款3 000万美元，年利率为4.50%，利息每半年计息一次，每年年末支付当年利息。相关汇率如下：2024年1月1日，1美元＝6.81 元人民币；2024年3月1日，1美元＝6.78元人民币；2024年6月30日，1美元＝6.82元人民币；2024年9月1日，1美元＝6.84元人民币；2024年12月31日，1美元＝6.88 元人民币。上述借款的实际利率与名义利率相同，所有借款以外币存入外币银行账户，不考虑其他因素。下列表述中，正确的有（　　）。

A.甲公司2024年外币专门借款应予以资本化的利息金额为人民币1 233万元
B.甲公司2024年外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化的金额为人民币215.40万元
C.甲公司2024年外币一般借款应予以费用化的利息金额为人民币666.93万元
D.甲公司2024年外币一般借款本金及利息的汇兑差额应予以费用化的金额为人民币214.05万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：甲公司2024年外币专门借款利息金额＝3 000×6%÷2×6.82＋3 000×6%÷2×6.88＝1 233（万元），外币专门借款利息全部应予以资本化，选项A当选。甲公司2024年外币专门借款本金及利息的汇兑差额＝3 000×（6.88－6.81）＋3 000×6%÷2×（6.88－6.82）＋3 000×6%÷2×（6.88－6.88）＝215.40（万元），外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化，选项B当选。甲公司2024年外币一般借款利息金额＝3 000×4.50%÷2×6.82＋3 000×4.50%÷2×6.88＝924.75（万元），甲公司2024年外币一般借款利息应予以资本化的金额＝200×4.50%÷2×4÷6×6.82＋200×4.50%÷2×6÷6×6.88＋2 000×4.50%÷2×4÷6×6.88＝257.82（万元），甲公司2024年外币一般借款应予以费用化的利息金额＝924.75－257.82＝666.93（万元），选项C当选。甲公司2024年外币一般借款本金及利息的汇兑差额＝3 000×（6.88－6.81）＋3 000×4.50%÷2×（6.88－6.82）＋3 000×4.50%÷2×（6.88－6.88）＝214.05（万元），外币一般借款本金及利息的汇兑差额应予以费用化计入当期损益，选项D当选。

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