题目
计算甲公司2021年专门借款资本化利息的金额。
计算甲公司2021年一般借款的资本化利息金额，并编制与计提借款利息相关的会计分录。
计算甲公司2022年专门借款和一般借款的资本化利息金额，并编制与计提借款利息相关的会计分录。
答案解析
资本化期间：2021年1月1日-2022年1月31日，2022年6月1日-2022年9月30日（1分）
2022年停工期间应暂停借款费用资本化。（0.5分，答对“是”“应暂停”“应暂停资本化”等关键字得0.5分）
理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。题中因安全事故导致停工，属于非正常中断，停工时间2022年2月1日到2022年5月31日，连续停工超过3个月，满足借款费用暂停资本化的条件。（0.5分，答对“非正常中断且连续停工超过3个月”“非正常中断且连续中断超过3个月”等关键词句得0.5分）
2021年甲公司专门借款利息总额=3000×6%=180（万元）
2021年甲公司专门借款闲置资金收益=1000×0.4%×9=36（万元）
2021年甲公司专门借款资本化利息的金额＝180－36＝144（万元）（2分，答对“144万元”得2分，答对“144”但未带金额单位得1.5分）
2021年甲公司一般借款资本化率＝（3000×4%＋2000×5%）/（3000＋2000）×100%＝4.4%
2021年甲公司一般借款累计资产支出加权平均数＝（2000＋3400－3000）×（3÷12）＝600（万元）
2021年甲公司一般借款资本化利息的金额＝600×4.4%＝26.4（万元）（1分，答对“26.4万元”得1分，答对“26.4”未带金额单位得0.5分）
2021年甲公司借款利息应予资本化的金额=144+26.4=170.4（万元）
2021年甲公司借款利息应予费用化的金额=3000×4%＋2000×5%-26.4=193.6（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 170.4
银行存款 36
财务费用 193.6
贷：长期借款——应计利息 300
应付债券——应计利息 100（2分）
2022年资本化期间：2022年1月1日-2022年1月31日和2022年6月1日-2022年9月30日，共计5个月。
2022年甲公司专门借款资本化利息的金额＝3000×6%×（5÷12）＝75（万元）（0.5分，答对“75万元”得0.5分，答对“75”未带金额单位得0.25分）
2022年甲公司一般借款资本化率＝（3000×4%＋2000×5%）/（3000＋2000）×100%＝4.4%
2022年甲公司一般借款累计资产支出加权平均数＝（2000＋3400＋2100－3000）×（5÷12）＝1875（万元）
2022年甲公司一般借款资本化利息的金额＝1875×4.4%＝82.5（万元）（0.5分，答对“82.5万元”得0.5分，答对“82.5”未带金额单位得0.25分）
综上，2022年甲公司借款利息应予以资本化的金额=75+82.5=157.5（万元）
2022年甲公司借款利息应予费用化的金额=3000×6%×（7÷12）+3000×4%＋2000×5%-82.5=242.5（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 157.5
财务费用 242.5
贷：长期借款——应计利息 300
应付债券——应计利息 100（2分）
拓展练习
2021年12月31日，合同履约进度＝（100＋50）÷400×100%＝37.5%，应确认的收入＝500×37.5%＝187.5（万元）；
2022年1月31日，合同履约进度＝（210＋70）÷（210+70+80+40）×100%＝70%，应确认的收入＝500×70%－187.5＝162.5（万元），选项A当选。
2021年12月20日，结算建造价款：
借：在建工程——A研发中心800
——B销售部门200
应交税费——应交增值税（进项税额） 90
贷：银行存款1090（2分）
2021年12月25日，支付监理费：
借：在建工程——待摊支出10
贷：银行存款10（2分）
A研发中心应分摊的工程监理费=10×800/（800+200）=8（万元）（1分，答出“8万元”得1分，答出“8”未带金额单位得0.5分）
B销售部门应分摊的工程监理费=10×200/（800+200）=2（万元）（1分，答出“2万元”得1分，答出“2”未带金额单位得0.5分）
借：在建工程——A研发中心8
——B销售部门2
贷：在建工程——待摊支出10（2分）
借：固定资产——A研发中心808
——B销售部门202
贷：在建工程——A研发中心808
——B销售部门202（2分）
①2023年12月31日，划分为持有待售类别前B销售部门的账面价值=202-（202-2）÷10×2=162（万元），等于公允价值减去处置费用后的净额162万元，则持有待售资产（B销售部门）的初始计量金额为162万元。会计分录如下：
借：持有待售资产——B销售部门162
累计折旧40
贷：固定资产——B销售部门202（2分）
②2024年1月31日，因重新计量后B销售部门的公允价值减去处置费用后的净额为152万元，小于原账面价值162万元，应计提减值准备金额为10万元。会计分录如下：
借：资产减值损失10
贷：持有待售资产减值准备——B销售部门10（2分）
2024年2月29日，因重新计量后B销售部门的公允价值减去处置费用后的净额为165万元，大于原账面价值152万元，差额13万元，大于原已计提的减值准备金额10万元，应转回的减值准备金额为10万元。会计分录如下：
借：持有待售资产减值准备——B销售部门10
贷：资产减值损失10（1分）
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