题目
分别计算2022年甲公司对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2022年末甲公司对乙公司股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
分别编制2023年4月1日甲公司在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2023年4月10日甲公司收到现金股利的会计分录。
计算2023年9月1日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本金额，并编制相关会计分录。
分别计算2023年9月1日甲公司取得乙公司控制权时应确认的合并成本和商誉。
答案解析
2022年1月1日，甲公司长期股权投资的初始投资成本7300万元小于应享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额8000万元（40000×20%），应调整对乙公司股权投资的成本（0.5分，答出“应调整”“需要调整”等关键词得0.5分），同时将差额700万元确认为营业外收入。（0.5分，答出“700万元”得0.5分，答出“700”未带金额单位得0.25分）
2022年1月1日，取得投资时的相关会计分录：
答案1：
借：长期股权投资——投资成本8000
贷：银行存款7300
营业外收入700（1分）
答案2：
借：长期股权投资——投资成本7300
贷：银行存款7300（0.5分）
借：长期股权投资——投资成本700
贷：营业外收入700（0.5分）
①乙公司2022年调整后净利润=6000-（1000-600）+（1000-600）/10/2=5620（万元）
②甲公司根据乙公司调整后净利润应确认的投资收益金额=5620×20%=1124（万元）（0.5分，答出“1124万元”得0.5分，答出“1124”未带金额单位得0.25分）
③甲公司应确认的其他综合收益金额=380×20%=76（万元）（0.5分，答出“76万元”得0.5分，答出“76”未带金额单位得0.25分）
④2022年末甲公司长期股权投资的账面价值=7300+700+1124+76=9200（万元）（1分，答出“9200万元”得1分，答出“9200”未带金额单位得0.5分）
⑤会计分录：
借：长期股权投资——损益调整1124
贷：投资收益1124（1分）
借：长期股权投资——其他综合收益76
贷：其他综合收益76（1分）
甲公司应确认现金股利200万元（1000×20%），会计分录如下：
借：应收股利200
贷：长期股权投资——损益调整200（1分）
收到现金股利：
借：银行存款200
贷：应收股利200（1分）
①甲公司应确认初始投资成本=（9200-200）+2000×10＝29000（万元）（1分，答出“29000万元”得1分，答出“29000”未带金额单位得0.5分）
②会计分录：
借：长期股权投资29000
贷：股本2000
资本公积——股本溢价18000
长期股权投资——投资成本8000
——损益调整924
——其他综合收益76（1分）
①甲公司应确认合并成本=10000+2000×10=30000（万元）（1分，答出“30000万元”得1分，答出“30000”未带金额单位得0.5分）
②合并商誉=30000-45000×60%=3000（万元）（1分，答出“3000万元”得1分，答出“3000”未带金额单位得0.5分）
拓展练习
甲公司2021年利润表中因该非交易性权益工具投资应确认的投资收益＝1000×1.5%＝15（万元），选项D当选。
本题相关分录如下（单位：万元）：
（1）2020年6月9日购入
借：其他权益工具投资——成本 855
贷：银行存款等 855
（2）2020年12月31日公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （9×100-855）45
贷：其他综合收益 45
（3）2021年2月5日宣告并发放现金股利
借：应收股利（1000×1.5%）15
贷：投资收益15
借：银行存款等15
贷：应收股利 15
（4）2021年8月21日全部转让
借：银行存款等（8×100）800
盈余公积 （100×10%）10
利润分配——未分配利润（100×90%） 90
贷：其他权益工具投资——成本 855
——公允价值变动 45
借：其他综合收益 45
贷：盈余公积 （45×10%）4.5
利润分配——未分配利润 （45×90%）40.5
固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更，选项A当选。
会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计。采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额，也不调整以前期间的报告结果，选项B当选。
按原估计，A设备每年折旧额为7万元（70÷10），2019年和2020年应计提的累计折旧金额＝7×2＝14（万元），2021年1月1日该设备的账面价值为56万元（70－14），改变A设备的折旧年限、折旧方法、预计净残值后，2021年应计提的折旧金额＝（56－2）×[5÷（5＋4＋3＋2＋1）]＝18（万元），选项C当选。
甲公司此次变更将减少2021年度净利润8.25万元[（18－7）×（1－25%）]，选项D当选。
2021年12月20日，结算建造价款：
借：在建工程——A研发中心800
——B销售部门200
应交税费——应交增值税（进项税额） 90
贷：银行存款1090（2分）
2021年12月25日，支付监理费：
借：在建工程——待摊支出10
贷：银行存款10（2分）
A研发中心应分摊的工程监理费=10×800/（800+200）=8（万元）（1分，答出“8万元”得1分，答出“8”未带金额单位得0.5分）
B销售部门应分摊的工程监理费=10×200/（800+200）=2（万元）（1分，答出“2万元”得1分，答出“2”未带金额单位得0.5分）
借：在建工程——A研发中心8
——B销售部门2
贷：在建工程——待摊支出10（2分）
借：固定资产——A研发中心808
——B销售部门202
贷：在建工程——A研发中心808
——B销售部门202（2分）
①2023年12月31日，划分为持有待售类别前B销售部门的账面价值=202-（202-2）÷10×2=162（万元），等于公允价值减去处置费用后的净额162万元，则持有待售资产（B销售部门）的初始计量金额为162万元。会计分录如下：
借：持有待售资产——B销售部门162
累计折旧40
贷：固定资产——B销售部门202（2分）
②2024年1月31日，因重新计量后B销售部门的公允价值减去处置费用后的净额为152万元，小于原账面价值162万元，应计提减值准备金额为10万元。会计分录如下：
借：资产减值损失10
贷：持有待售资产减值准备——B销售部门10（2分）
2024年2月29日，因重新计量后B销售部门的公允价值减去处置费用后的净额为165万元，大于原账面价值152万元，差额13万元，大于原已计提的减值准备金额10万元，应转回的减值准备金额为10万元。会计分录如下：
借：持有待售资产减值准备——B销售部门10
贷：资产减值损失10（1分）
承租人向出租人支付的租赁保证金不应纳入使用权资产的计量。甲公司应确认的使用权资产=200+1100+20-10=1310（万元），选项B当选。
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