①由于A、B、C三个资产组和总部资产的使用寿命均为10年，故甲公司按使用寿命计算的权重均为1，将总部资产的账面价值分配至各资产组的金额如下：
总部资产应分配给A资产组的账面价值＝800×1280×1÷（1280×1＋640×1＋1280×1）＝320（万元）。
总部资产应分配给B资产组的账面价值＝800×640×1÷（1280×1＋640×1＋1280×1）＝160（万元）。
总部资产应分配给C资产组的账面价值＝800×1280×1÷（1280×1＋640×1＋1280×1）＝320（万元）。
②分配后各资产组的账面价值分别如下：
A资产组（包含总部资产）的账面价值＝1280＋320＝1600（万元）。
B资产组（包含总部资产）的账面价值＝640＋160＝800（万元）。
C资产组（包含总部资产）的账面价值＝1280＋320＝1600（万元）。
③分别对各资产组进行减值测试：
A资产组（包含总部资产）的账面价值为1600万元，可收回金额为1680万元，没有发生减值，应计提减值准备的金额为0。（1分）
B资产组（包含总部资产）的账面价值为800万元，可收回金额为640万元，发生减值160（800－640）万元。
C资产组（包含总部资产）的账面价值为1600万元，可收回金额为1520万元，发生减值80（1600－1520）万元。
④将各资产组的减值损失在总部资产和各资产组之间进行分配：
B资产组（包含总部资产）减值损失应分配给总部资产的金额＝160×160÷800＝32（万元），应分配给B资产组本身的金额＝160×640÷800＝128（万元）。（1分）
C资产组（包含总部资产）减值损失应分配给总部资产的金额＝80×320÷1600＝16（万元），应分配给C资产组本身的金额＝80×1280÷1600＝64（万元）。（1分）
综上所述，B资产组应计提减值准备的金额为128万元；C资产组应计提减值准备的金额为64万元；总部资产应计提减值准备的金额为48（32＋16）万元。（1分）
①会计处理原则：
在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照以下步骤进行减值测试：
第一，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。（0.5分）
第二，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。（0.5分）
第三，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（0.5分）
②甲公司在购买日合并财务报表中应确认的商誉＝1200－1400×80%＝80（万元），合并财务报表中未确认的归属于少数股东的商誉＝80÷80%×20%＝20（万元），则合并财务报表中的整体商誉＝80÷80%＝80＋20＝100（万元）。
甲公司合并财务报表确认的不包含商誉的资产组减值损失＝1625－1425＝200（万元）。
甲公司合并财务报表确认的包含整体商誉的资产组减值损失＝（1625＋100）－1425＝300（万元）。
包含商誉的资产组的减值金额应先抵减商誉的账面价值，因此应当先将资产减值损失300万元冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。本题300万元减值损失中有100万元属于商誉减值损失，由于合并财务报表中确认的商誉仅限于甲公司持有乙公司80%股权的部分，因此，甲公司只需要在合并财务报表中确认归属于甲公司的商誉减值损失，即甲公司合并财务报表应确认的商誉减值损失＝100×80%＝80（万元）。（1分）
③由于乙公司仅有一项固定资产出现减值迹象，因此合并财务报表中应确认200（300－100）万元的固定资产减值损失，合并财务报表中确认减值损失的会计分录如下：
借：资产减值损失 280
贷：商誉80
固定资产200（1分）
①2025年12月31日，甲公司预计在2026年将有1800名职工将享受不超过10天的带薪休假，则2026年这1800名职工不会使用2025年剩余的休假，该休假会在2026年12月31日作废，所以这1800名职工的累积带薪缺勤无须在2025年年底予以确认；另外200名管理人员平均休假12天，按累积带薪缺勤制度的规定，将会使用2025年未休假的天数为2（12－10）天，所以在2025年需对该累积带薪缺勤予以确认。2025年，甲公司因实行累积带薪制度应确认的应付职工薪酬金额＝（12－10）×200×600÷10000＝24（万元）。（1分）
②相关会计分录如下：
借：管理费用24
贷：应付职工薪酬24（0.5分）
甲公司所购入乙公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（即其他债权投资）。（0.5分）
理由：①甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求，因此甲公司管理该金融资产既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（0.5分）
计入2023年度损益的汇兑差额＝100×（6.6－6.5）＋100×5%×6/12×（6.6－6.6）＝10（万元人民币）。（0.5分）
计入2024年度损益的汇兑差额＝100×（6.3－6.6）＋100×5%×6/12×（6.3－6.3）＋100×5%×6/12×（6.4－6.4）＋100×5%×6/12×（6.4－6.6）＝-30.5（万元人民币）。（0.5分）
2023年7月1日：
借：其他债权投资——成本（100×6.5）650
贷：银行存款650（0.5分）
2023年12月31日：
借：其他债权投资——应计利息（100×5%×6/12×6.6）16.5
贷：投资收益16.5（0.5分）
借：其他债权投资——汇兑差额[100×（6.6－6.5）＋100×5%×6/12×（6.6－6.6）]10
贷：财务费用10（0.5分）
借：其他债权投资——公允价值变动[（110－100×5%×6/12）×6.6－10－100×6.5]49.5
贷：其他综合收益49.5（0.5分）
【提示】公允价值变动的另一种算法：截至2023年12月31日，其他债权投资累计的公允价值变动余额＝（110－100×5%×6/12）×6.6－100×6.6＝49.5（万元），则2023年（第一年）应确认的公允价值变动为49.5万元。
2024年6月30日：
借：其他债权投资——应计利息（100×5%×6/12×6.4）16
贷：投资收益16（0.5分）
借：银行存款（5×6.4）32
财务费用0.5
贷：其他债权投资——应计利息（16.5＋16）32.5（0.5分）
借：财务费用[100×（6.6－6.4）]20
贷：其他债权投资——汇兑差额20（0.5分）
2024年12月31日：
借：其他债权投资——应计利息（100×5%×6/12×6.3）15.75
贷：投资收益15.75（0.5分）
借：财务费用[100×（6.4－6.3）]10
贷：其他债权投资——汇兑差额10（0.5分）
借：其他综合收益[（110－100×5%×6/12）×6.6－20－10－（105－100×5%×6/12）×6.3]33.75
贷：其他债权投资——公允价值变动33.75（1分）
【提示】公允价值变动的另一种算法：截至2024年12月31日，其他债权投资累计的公允价值变动余额＝（105－100×5%×6/12）×6.3－100×6.3＝15.75（万元），2023年已确认的公允价值变动为49.5万元，故2024年应确认的公允价值变动为-33.75（15.75－49.5）万元。
2025年1月1日：
借：银行存款（60×6.3）378
其他债权投资——汇兑差额[100×（6.5－6.3）÷2]10
贷：其他债权投资——成本（100×6.5÷2）325
——公允价值变动[（105－100×5%×6/12）×6.3÷2－100×6.3÷2）7.88
——应计利息（15.75÷2）7.88
投资收益47.24（1分）
借：其他综合收益[（49.5－33.75）÷2]7.88
贷：投资收益7.88（0.5分）
2024年2月1日，退货率为10%，相关会计分录如下：
借：银行存款（500×40）20000
贷：主营业务收入[500×40×（1－10%）]18000
预计负债（500×40×10%）2000（0.5分）
借：主营业务成本[500×24×（1－10%）]10800
应收退货成本（500×24×10%）1200
贷：库存商品（500×24）12000（0.5分）
借：递延所得税资产（2000×25%）500
贷：递延所得税负债（1200×25%）300
所得税费用200（0.5分）
2024年年末，退货率为6%，则4%的部分应确认收入并结转成本，相关会计分录如下：
借：预计负债（500×40×4%）800
贷：主营业务收入800（0.5分）
借：主营业务成本（500×24×4%）480
贷：应收退货成本480（0.5分）
借：所得税费用80
递延所得税负债（480×25%）120
贷：递延所得税资产（800×25%）200（0.5分）
2025年1月31日，甲公司销售给乙公司M商品的退货期已满，原预计可能退回的M商品为30（500×6%）件，实际收到退回的M商品为20件，差额的10（30－20）件应确认收入并结转成本。相关会计分录如下：
a.确认收入的10件M商品：
借：预计负债（10×40）400
贷：主营业务收入400（0.5分）
借：主营业务成本240
贷：应收退货成本（10×24）240（0.5分）
借：所得税费用40
递延所得税负债（240×25%）60
贷：递延所得税资产（400×25%）100（0.5分）
b.收到退回的20件M商品：
借：预计负债（20×40）800
贷：银行存款800（0.5分）
借：库存商品（20×24）480
贷：应收退货成本（20×24）480（0.5分）
借：所得税费用80
递延所得税负债（480×25%）120
贷：递延所得税资产（800×25%）200（0.5分）
【提示】上述a和b的相关分录可以合并为以下三个会计分录：
借：预计负债（2000－800）1200
贷：主营业务收入（10×40）400
银行存款（20×40）800（1分）
借：库存商品（20×24）480
主营业务成本（10×24）240
贷：应收退货成本（1200－480）720（1分）
借：所得税费用120
递延所得税负债（300－120）180
贷：递延所得税资产（500－200）300（1分）
①甲公司销售N商品合同附有两项单项履约义务：一是“销售100万件N商品”；二是“提供2年的维修服务”。（0.5分）
理由：甲公司提供2年的维修服务，与N商品可明确区分（该服务不属于为了保证销售的产品符合既定标准而提供），且客户能够选择单独购买维修服务，该维修服务构成单项履约义务。因此，在该合同下，甲公司存在两项单项履约义务：销售100万件N商品和提供2年的维修服务。（0.5分）
②销售N商品应分摊的合同价格＝100×60×（100×56）÷（100×56＋800）＝5250（万元）；（0.5分）
提供2年的维修服务应分摊的合同价格＝100×60×800÷（100×56＋800）＝750（万元）。（0.5分）
③相关会计分录如下：
借：银行存款（100×60）6000
贷：主营业务收入5250
合同负债750（0.25分）
借：主营业务成本（100×40）4000
贷：库存商品4000（0.25分）
①甲公司是主要责任人。（0.5分）
理由：甲公司从戊公司购入设备，取得了设备的控制权，能够主导该设备并从中获得几乎全部的经济利益，且甲公司对设备质量承担责任，所以甲公司是主要责任人。（0.5分）
②对于销售设备与安装服务两项履约义务，甲公司应根据其单独售价的相对比例对合同价款进行分摊，设备销售应分摊的交易价格＝1560×1200÷（1200＋400）＝1170（万元），设备安装应分摊的交易价格＝1560×400÷（1200＋400）＝390（万元）。2024年11月，甲公司设备安装预计总成本400（160＋240）万元大于设备安装所分摊的交易价格390万元，对该单项履约义务而言为亏损合同，应确认预计损失金额＝（400－390）×[1－160÷（160＋240）]＝6（万元）。甲公司2024年11月30日与设备安装相关的会计分录如下：
借：合同履约成本160
贷：原材料（160×40%）64
应付职工薪酬[160×（1－40%）]96（0.5分）
借：合同资产156
贷：主营业务收入[390×160÷（160＋240）]156（0.5分）
借：主营业务成本160
贷：合同履约成本160（0.5分）
借：主营业务成本6
贷：预计负债6（0.5分）
借：递延所得税资产（6×25%）1.5
贷：所得税费用1.5（0.5分）
①甲公司授予客户的奖励积分应作为一项单项履约义务。（0.25分）
理由：甲公司授予客户的积分从次月开始在会员客户购物时可抵减客户的消费金额，说明该积分能够使客户享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，即该奖励积分计划向客户提供了一项重大权利，甲公司应将其作为一项单独的履约义务。（0.5分）
②2024年12月，甲公司根据积分的兑换率计算其单独售价＝20×1×85%＝17（万元），则分摊至商品的交易价格＝2000÷（2000＋17）×2000＝1983.14（万元），由于商品在2024年12月已实现销售，商品的控制权已发生转移，故甲公司应确认收入1983.14万元。（0.5分）
③2024年12月，分摊至积分的交易价格＝17÷（2000＋17）×2000＝2000－1983.14＝16.86（万元）。2025年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了4万个积分，应以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入，金额＝16.86×4÷（20×85%）＝3.97（万元）。（0.5分）
④相关会计分录如下：
2024年12月：
借：银行存款2000
贷：主营业务收入1983.14
合同负债16.86（0.5分）
借：主营业务成本1500
贷：库存商品1500（0.25分）
借：递延所得税资产[（2000－1983.14）×25%]4.22
贷：所得税费用4.22（0.5分）
2025年1月：
借：合同负债3.97
贷：主营业务收入3.97（0.5分）
借：所得税费用0.99
贷：递延所得税资产0.99（0.5分）
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