题目

本题来源:2025年注会《会计》第一次万人模考 点击去做题

答案解析

答案: C
答案解析:

最佳估计数不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下,最佳估计数按照如下方法确定:

(1)或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定。

(2)或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。

本题是或有事项涉及单个项目的情形,甲公司应当按照最有可能发生的金额确认预计负债800万元,选项C当选,选项D不当选。预计能够从第三方得到的补偿,只有在基本确定能够收到时才予以确认,基本确定的可能性是大于95%但小于100%,本题可能性是85%,没有达到基本确定,所以不应确认资产,应在附注中进行披露,选项A、B不当选。

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拓展练习

第1题
[单选题]

下列各项中,在每股收益列报时不应重新计算财务报表列报前期基本每股收益的是(  )。

  • A.

    报告期资本公积转增股本

  • B.

    报告期对股东进行配股

  • C.

    报告期发行新股

  • D.

    报告期进行股票拆股

答案解析
答案: C
答案解析:

企业在报告期派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股的数量,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力,影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益的计算结果,应重新计算财务报表列报前期的基本每股收益,选项A、D不当选。企业在报告期对股东进行配股,向全体股东以低于当前股价的价格发行普通股,实际上是按当前股价发行股票和无对价送股的混合体,而无对价送股部分视同报告期期初就已经存在,故要重新计算列报前期的基本每股收益,选项B不当选。报告期发行新股,属于报告期新发生的事项,增加了发行在外普通股的数量,增加了所有者权益总额,改变了资本结构,不应重新计算财务报表列报前期的基本每股收益,选项C当选。

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第2题
[不定项选择题]

甲公司属于核发电企业,自行建造一个核反应堆,于2020年12月31日完工、办理竣工决算手续并投入使用,累计发生的支出包括:(1)消耗材料支出150 000万元;(2)外包第三方乙公司进行建筑施工,合同价款为300 000万元,已支付给乙公司250 000万元;(3)建造期间发生工程物料收发计量差错盘盈1 000万元。甲公司预计使用寿命为50年,根据国家法律、行政法规和国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2020年12月31日预计50年后该核反应堆设施弃置时,将发生弃置费用40 000万元(金额较大)。甲公司在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为6%。2025年12月31日,甲公司对该核反应堆的弃置义务进行复核,因技术进步和环保法规的变化,原预计使用寿命50年缩减为40年,导致弃置费用的支付时点比原先预计提前10年,弃置费用调整为30 000万元,适用的折现率变更为5%。已知:(P/F,6%,50)=0.054 3,(P/F,5%,35)=0.181 3,(P/F,5%,40)=0.142 0,(P/F,5%,45)=0.111 3,(P/F,5%,50)=0.087 2,(F/P,6%,5)=1.338 2。甲公司采用直线法计提折旧,预计净残值为0,不考虑其他因素,下列有关该核反应堆的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    该项核反应堆2020年12月31日的入账价值为451 172万元

  • B.

    因复核弃置义务会扣减该项核反应堆的成本

  • C.

    因复核弃置义务会增加该项核反应堆的成本

  • D.

    该项核反应堆2025年12月31日调整后的账面价值为409 321.80万元

答案解析
答案: A,C
答案解析:

存在弃置费用的固定资产,确定其初始成本时,应考虑弃置费用,弃置费用的金额与其现值差异比较大的需要考虑货币时间价值的影响,按现值计入固定资产成本,建造期间发生工程物料收发计量差错盘盈应冲减在建工程成本,甲公司该项核反应堆2020年12月31日的入账价值=150 000+300 000-1 000+40 000×(P/F,6%,50)=150 000+300 000-1 000+40 000×0.054 3=451 172(万元),选项A当选。2025年12月31日,甲公司对该核反应堆的弃置义务进行复核,因技术进步和环保法规的变化,原预计使用寿命50年缩减为40年,导致弃置费用的支付时点比原先预计提前10年,适用的折现率变更为5%,因弃置义务确认的预计负债在2025年12月31日调整前的账面价值=40 000×(P/F,6%,50)×(F/P,6%,5)=40 000×0.054 3×1.338 2=2 906.57(万元);因弃置义务确认的预计负债在2025年12月31日重新计算的账面价值=30 000×(P/F,5%,35)=30 000×0.181 3=5 439(万元),后者大于前者,应增加该核反应堆的成本,选项B不当选,选项C当选。该项核反应堆2025年12月31日调整后的账面价值=451 172-451 172÷50×5+5 439-2 906.57=408 587.23(万元),选项D不当选。

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第3题
答案解析
答案: A,C
答案解析:

2024年1月1日借入借款、支付工程款、开始动工建造,因此开始资本化时点是2024年1月1日,选项A当选。2024年6月15日至2024年8月31日,因建筑材料质检不合格而停工,属于非正常原因停工,但停工时间未连续超过三个月,因此无须暂停借款费用的资本化,选项B不当选,选项C当选。假设该债券的实际利率为r,则(P/F,r,5)×10 000+(P/A,r,5)×10 000×5%=10 000-400,用插值法解得实际利率为5.95%,2024年度专门借款闲置资金取得的利息收益=(9 600-2 000)×0.30%×4+(9 600-2 000-1 000)×0.30%×6+(9 600-2 000-1 000-1 500)×0.30%×2=240.60(万元),2024年度专门借款利息的资本化金额=9 600×5.95%-240.60=330.60(万元),选项D不当选。

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第4题
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

甲公司将应收账款中的2 000万元展期后的新现金流量现值=1 750×(P/F,5%,2)=1 750×0.907 0=1 587.25(万元),新旧合同现金流量变化=(2 000-1 587.25)÷2 000=20.64%,大于10%,该部分债权展期构成实质性修改,甲公司重新确认的债权账面价值为1 587.25万元,乙公司重新确认的债务账面价值为1 587.25万元,选项A、B当选,选项D不当选。乙公司确认的债务重组收益=3 000-(800-150)-700×13%-(50×11)-1 587.25=121.75(万元),选项C当选。

乙公司相关的会计分录如下:

借:应付账款3 000

  存货跌价准备150

 贷:长期应付款——债务重组1 587.25

   股本50

   资本公积——股本溢价[50×(11-1)]500

   原材料800

   应交税费——应交增值税(销项税额)(700×13%)91

   其他收益——债务重组收益121.75

甲公司相关的会计分录如下:

借:交易性金融资产(50×11)550

  坏账准备200

  长期应收款——债务重组1 587.25

  原材料(2 700-550-1 587.25-91)471.75

  应交税费——应交增值税(进项税额)(700×13%)91

  投资收益[(3 000-200)-2 700+4]104

 贷:应收账款3 000

   银行存款4

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第5题
[组合题]

甲集团公司为国内知名家电企业,已在国内A股上市,其2022年至2025年有关的交易或事项如下:

(1)2022年1月1日,甲公司的子公司乙公司拟在国内A股上市,甲公司作为控股股东牵头为乙公司引入战略投资人丙公司,丙公司向乙公司增资人民币10亿元,乙公司按照相关规定完成了注册资本变更等手续。增资后,丙公司持有乙公司30%的股权(计入股本的金额为3亿元),甲公司仍然控制乙公司。乙公司除普通股外,无其他权益工具。甲、乙、丙公司签署的增资协议约定,如果乙公司未能在2024年12月31日前完成首次公开募股(IPO),丙公司有权要求甲公司或乙公司以现金回购其持有的乙公司股权,回购价格为丙公司增资10亿元和按5%年化收益率及实际投资期限计算的收益之和(收益不复利计算)。增资协议赋予丙公司的前述回售权属于持有人特征,即仅由丙公司享有,不能随股权转让。

随着乙公司上市进程的推进,根据监管规定,乙公司在首次公开募股申报前清理所有特殊权益。2024年6月30日,甲、乙、丙公司三方签署补充协议,约定自补充协议签署之日起终止丙公司的上述回售权;如果乙公司在2024年12月31日前未能完成首次公开募股,丙公司自2025年1月1日起有权要求甲公司以现金购买其持有的乙公司股权,但无权向乙公司提出回购要求。2022年1月1日,银行同期同类型的贷款年利率为3%。

(2)甲公司于2024年1月1日发行普通公司债券用于新产品的研发和生产,发行面值为10亿元,该债券期限为3年,票面利率为4%,利息于每年年末支付,到期偿还本金;扣除发行费用后实际收到价款101 400.82万元(已存入银行),实际利率为3.5%。

公司债券成功发行后,央行为了增强资本市场的流动性,计划在2024年至2026年期间择机降准和降息,开启一轮降息周期,甲公司预计未来三年期间央行LPR利率会下调50至100个基点。为了规避未来降息而带来的风险敞口,甲公司与丁银行于2024年6月30日签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约对前述债券进行套期。甲公司按固定利率3.5%向丁银行收取利息,同时按浮动利率向丁银行支付利息,该利率互换合约的名义金额为10亿元,生效日期为2024年7月1日,期限为2年零6个月,每年年末支付一次利息,与债券利息支付频率保持一致,满足套期有效性的要求。

(3)甲公司每年需集中采购家电芯片元器件,由于供应商均在每年6月份对其产品进行更新迭代,甲公司每年在等待供应商发布最新产品后于每年7月15日签订采购合同。2025年3月,由于中美关税摩擦升级,甲公司预计今年芯片元器件采购合同总金额将大幅上涨。为了应对芯片元器件价格上涨对公司经营的冲击,甲公司于2025年3月28日在期货市场买入芯片元器件相关概念的期货合约,对今年芯片元器件采购合同进行套期,该期货合约的标的资产与被套期采购合同芯片元器件,在数量、价格变动、质次等方面相同,符合套期有效性的要求。期货合同结算日和合同签订日均为2025年7月15日。

2025年3月28日,芯片元器件期货合约的公允价值为零。

2025年3月31日,芯片元器件期货合约的公允价值上涨5 000万元,甲公司预计芯片元器件采购总金额将上涨8 000万元。

2025年6月30日,芯片元器件期货合约的公允价值相对于2025331日继续上涨25 000万元,甲公司预计芯片元器件采购总金额相对于2025331继续上涨20 000万元。

2025年7月15日,芯片元器件期货合约的公允价值相对于2025年6月30日继续上涨10 000万元,芯片元器件采购总金额相对于2025年6月30日继续上涨8 000万元。当日,甲公司签订芯片元器件采购合同,合同总金额为200 000万元(以银行存款支付),并结算了芯片元器件期货合约。

其他资料:

(1)(P/F,3%,3)=0.915 1,(P/F,3%,0.5)=0.970 9,(P/F,2.6%,0.5)=0.987 2。

(2)本题不考虑相关税费及其他因素。

(3)假定签订采购合同即可确认为库存原材料。

答案解析
[要求1]
答案解析:

①签订补充协议前,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。(0.5分)

理由:甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款,该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”,签订补充协议前,乙公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。(0.5分)

②乙公司应当根据收到的战略投资款确认股本和资本公积(股本溢价),同时按照回购所需支付金额的现值,将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。2022年1月1日,乙公司回购所需支付金额的现值=(100 000+100 000×5%×3)×(P/F,3%,3)=(100 000+100 000×5%×3)×0.915 1=105 236.50(万元)。(0.5分)

[要求2]
答案解析:

签订补充协议后,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。(0.5分)

理由:甲、乙、丙公司签订补充协议后,乙公司回购义务终止,乙公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。(0.5分)

[要求3]
答案解析:

甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。(0.5分)

理由:甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款,该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”,无论是否签订了补充协议,甲公司合并财务报表中,不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务,甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。(0.5分)

[要求4]
答案解析:

甲公司发行债券的会计分录如下:

借:银行存款101 400.82

 贷:应付债券——面值100 000

       ——利息调整1 400.82(1分)

[要求5]
答案解析:

甲公司签订利率互换合约对债券的套期属于公允价值套期。(0.5分)

理由:甲公司通过收取固定利息、支付浮动利息合约的方式,对固定利息债券进行套期,是为了规避未来利率变化引起的公允价值变动带来的风险,甲公司希望通过利率互换调整债券的公允价值,使其在市场利率下降时保持稳定。对已确认负债的公允价值变动风险敞口进行的套期,属于公允价值套期。(0.5分)

[要求6]
答案解析:

甲公司套期会计相关会计分录如下:

①2025年3月28日,不作账务处理,但应编制指定文档。(0.5分)

②2025年3月31日:

借:套期工具5 000

 贷:其他综合收益5 000(0.5分)

③2025年6月30日:

借:套期工具25 000

 贷:其他综合收益23 000

   套期损益(5 000+25 000-8 000-20 000)2 000(0.5分)

④2025年7月15日:

借:套期工具10 000

 贷:其他综合收益8 000

   套期损益(5 000+25 000+10 000-8 000-20 000-8 000-2 000)2 000(0.5分)

结算芯片元器件期货合约:

借:银行存款(5 000+25 000+10 000)40 000

 贷:套期工具40 000(0.5分)

借:原材料200 000

 贷:银行存款200 000(0.5分)

借:其他综合收益(5 000+23 000+8 000)36 000

 贷:原材料36 000(0.5分)

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