甲酒业公司为增值税一般纳税人，主要从事酒类产品的生产与销售业务。2021年10月有关经营情况如下：（1）销售自产W品牌白酒5吨，含增值税销售价格226 000元/吨。同时向购买方收取品牌使用费259 900元。（2）通过自设非独立核算门市部销售自产Y品牌白酒3吨，含增值税销售价格135 600元/吨。Y品牌白酒生产成本80 000元/吨。（3）购进P型白酒1吨，取得增值税专用发票注明金额30 000元。甲酒业公司将购进的P型白酒全部用于生产Z品牌白酒，Z品牌白酒当月销售2吨，含增值税销售价格79 100元/吨。（4）将自产M品牌药酒10吨用于投资入股乙商贸公司、1吨用于抵偿所欠丙公司原材料货款、3吨用于换取丁公司销售的酿酒设备、2吨用于换取戊公司销售的包装设备。M品牌药酒不含增值税最高销售价格90 000元/吨，不含增值税平均销售价格82 000元/吨。已知：增值税税率为13%。白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，1吨=1 000千克。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。|3.20-王霞-消费税-之了课堂

题目

[组合题]甲酒业公司为增值税一般纳税人，主要从事酒类产品的生产与销售业务。2021年10月有关经营情况如下：（1）销售自产W品牌白酒5吨，含增值税销售价格226 000元/吨。同时向购买方收取品牌使用费259 900元。（2）通过自设非独立核算门市部销售自产Y品牌白酒3吨，含增值税销售价格135 600元/吨。Y品牌白酒生产成本80 000元/吨。（3）购进P型白酒1吨，取得增值税专用发票注明金额30 000元。甲酒业公司将购进的P型白酒全部用于生产Z品牌白酒，Z品牌白酒当月销售2吨，含增值税销售价格79 100元/吨。（4）将自产M品牌药酒10吨用于投资入股乙商贸公司、1吨用于抵偿所欠丙公司原材料货款、3吨用于换取丁公司销售的酿酒设备、2吨用于换取戊公司销售的包装设备。M品牌药酒不含增值税最高销售价格90 000元/吨，不含增值税平均销售价格82 000元/吨。已知：增值税税率为13%。白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，1吨=1 000千克。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

[要求1]

计算甲酒业公司当月销售自产W品牌白酒应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、
（5×226 000+259 900）×20%+5×1 000×2×0.5=282 980（元）
B、
5×226 000×20%+5×1 000×2×0.5=231 000（元）
C、
（5×226 000+259 900）×20%=277 980（元）
D、
（5×226 000+259 900）÷（1+13%）×20%+5×1 000×2×0.5=251 000（元）

[要求2]

计算甲酒业公司当月销售自产Y品牌白酒应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、
3×80 000×20%+3×1 000×2×0.5=51 000（元）
B、
［3×80 000+3×135 600÷（1+13%）］×20%=120 000（元）
C、
3×135 600÷（1+13%）×20%+3×1 000×2×0.5=75 000（元）
D、
3×80 000÷（1-20%）×20%+3×1 000×2×0.5=63 000（元）

[要求3]

计算甲酒业公司当月销售自产Z品牌白酒应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、
2×79 100÷（1+13%）×20%-30 000×20%=22 000（元）
B、
2×79 100÷（1+13%）×20%+2×1 000×2×0.5-（30 000×20%+1×1 000×2×0.5）=23 000（元）
C、
2×79 100÷（1+13%）×20%+2×1 000×2×0.5=30 000（元）
D、
2×79 100÷（1+13%）×20%-（30 000×20%+1×1 000×2×0.5）=21 000（元）

[要求4]

关于甲酒业公司当月自产M品牌药酒消费税计税依据的下列表述中，正确的是（　　）。

A、
用于抵偿货款的1吨自产M品牌药酒，以每吨90 000元的价格为计税依据
B、
用于换取包装设备的2吨自产M品牌药酒，以每吨82 000元的价格为计税依据
C、
用于换取酿酒设备的3吨自产M品牌药酒，以每吨82 000元的价格为计税依据
D、
用于投资入股的10吨自产M品牌药酒，以每吨90 000元的价格为计税依据

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答案解析

[要求1]

答案： D

答案解析：

（1）收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税，排除选项B；（2）销售价格“226 000元/吨”和品牌使用费“259 900元”都是含增值税金额，需要价税分离后并入销售额中计算消费税，排除选项A、C。

[要求2]

答案： C

答案解析：

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；（2）“135 600元/吨”是含增值税销售价格，需要价税分离后并入销售额中计算消费税；（3）白酒复合计征消费税，销售自产Y品牌白酒应缴纳消费税税额=3×135 600÷（1+13%）×20%+3×1 000×2×0.5=75 000（元）。

[要求3]

答案： C

答案解析：

以外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，允许扣除消费税已纳税款的税目不包括酒（葡萄酒除外），排除选项A、B、D。

[要求4]

答案： A,D

答案解析：

纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，选项A、B、C、D均以每吨90 000元为计税依据。

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拓展练习

第1题

[单选题]

根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。

A.
啤酒
B.
汽油
C.
卷烟
D.
高档手表

答案解析

答案： C

答案解析：

选项A、B，从量定额计征消费税；选项C，卷烟、白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税；选项D，从价定率计征消费税。

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第2题

[单选题]

甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年8月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的消费税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.
(10+0.565+2.26)×10%=1.28(万元)
B.
[10+(0.565+2.26)÷(1+13%)]×10%=1.25(万元)
C.
(10+0.565)×10%=1.06(万元)
D.
[10+0.565÷(1+13%)]×10%=1.05(万元)

答案解析

答案： B

答案解析：

（1）甲酒厂在售价之外向购买方收取的包装费（0.565万元）和优质费（2.26万元）属于价外费用，需并入销售额征收消费税，且二者为含税金额，需作价税分离；（2）果木酒从价计征消费税，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的消费税税额＝不含税销售额 × 比例税率＝ [10 ＋（0.565＋ 2.26）÷（1 +13%）]×10% ＝ 1.25（万元）。

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第3题

[单选题]甲石化公司2021年11月生产汽油6 000吨，其中5 000吨对外销售，20吨用于本单位管理部门车辆使用，50吨用于赞助其他单位，已知汽油1吨=1 388升，汽油消费税税率为1.52元/升。下列甲石化公司当月应缴纳的消费税计算列式中，正确的是（）。

A.
6 000 ×1 388 ×1.52÷10 000=1 265.86（万元）
B.
（5 000+20+50）×1 388 ×1.52÷10 000=1069.65（万元）
C.
（5 000+50）×1 388 ×1.52÷10 000=1065.43（万元）
D.
（5 000+20）×1 388×1.52÷10 000=1059.10（万元）

答案解析

答案： B

答案解析：

（1）纳税人生产销售应税消费品，于纳税人销售时按照销售数量（5 000吨石油）缴纳消费税；（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的（赞助、管理部门等），于移送使用时，按照移送使用数量（20吨+50吨石油）计算缴纳消费税；（3）甲石化公司2021年11月应缴纳消费税=（5 000+20+50）×1 388 ×1.52÷10 000=1069.65（万元）。

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第4题

[单选题]

甲鞭炮厂为增值税一般纳税人，2019年8月受托加工一批焰火，委托方提供原材料成本48 025元。甲鞭炮厂收取含增值税加工费9 605元，甲鞭炮厂无同类焰火销售价格，已知增值税税率为13%，消费税税率为15%。计算甲鞭炮厂该笔业务应代收代缴消费税额的下列算式中，正确的是（）。

A.
[48 025+9 605÷（1+13%）]×15%=8 478.75（元）
B.
[48 025+9 605÷（1+13%）]÷ （1-15%）×15%=9 975（元）
C.
（48 025+9 605）×15%=8 644.5（元）
D.
（48 025+9 605）÷（1+13%）÷（1-15%）×15%=9 000（元）

答案解析

答案： B

答案解析：

（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。本题甲鞭炮厂无同类消费品的售价，因此按组成计税价格计税，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）；（2）加工费含增值税应先进行价税分离，则组成计税价格=[48 025+9 605÷（1+13%）]÷ （1-15%）；（3）鞭炮从价计征消费税，应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率=[48 025+9 605÷（1+13%）]÷ （1-15%）×15%=9 975（元）。

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第5题

[单选题]

甲高尔夫球杆加工厂为增值税一般纳税人，2021年8月初库存外购已税杆头买价20万元，当月外购已税杆头买价30万元，月末库存外购已税杆头买价8万元，当月库存减少的外购已税杆头均为生产高尔夫球杆领用的，准予扣除的外购已税杆头已纳消费税税款的下列算式中，正确的是（）。

A.
30×10%=3（万元）
B.
（20+30）×10%=5（万元）
C.
（20+30-8）×10%=4.2（万元）
D.
（20+30+8）×10%=5.8（万元）

答案解析

答案： C

答案解析：

（1）当期准予扣除的外购或委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用的数量计算，当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价（20万元）＋当期购进的应税消费品的买价（30万元）－期末库存的外购应税消费品的买价（8万元）＝42（万元）；（2）甲厂准予扣除已纳消费税税款＝领用的外购应税消费品买价×适用税率＝42×10%＝4.2（万元）。

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