企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具确认和计量准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（）|房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）-之了课堂

题目

[判断题]企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具确认和计量准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（）

A.正确
B.错误

本题来源：房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）点击去做题

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，2023 年度实现销售收入 1 000 万元，利润总额为 401 万元。2023 年度，甲公司发生广告费支出 200 万元，购入的交易性金融资产公允价值上升 5 万元，确认税收滞纳金 2 万元。税法规定，企业发生的广告费和业务宣传费的支出，不超过当年销售收入 15% 的部分准予税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。假定无其他纳税调整事项，甲公司当年的所得税费用为（）万元。

A.100.75
B.100.25
C.101.25
D.123.25

答案解析

答案： A

答案解析：（1）2023 年度应纳税所得额＝ 401 ＋（200 － 1 000×15%）－ 5 ＋ 2 ＝ 448（万元）；（2）2023 年度应交所得税＝ 448×25% ＝ 112（万元）；（3）2023 年度，甲公司广告费支出超过当年销售收入 15% 的部分（50 万元）准予在以后纳税年度结转扣除，该事项确认的递延所得税资产＝（200 － 1 000×15%）×25% ＝ 12.5（万元）；（4）2023年度，交易性金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债＝5×25%＝1.25（万元）；（5）2023 年度所得税费用＝ 112 － 12.5 ＋ 1.25 ＝ 100.75（万元）。综上所述，选项 A 当选。

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第2题

[单选题]2023 年 1 月 1 日，甲公司从非关联方处取得乙公司 80% 的股权，并对乙公司形成控制。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值有差额，差额存在于一项管理用固定资产。当日，该固定资产账面价值为 400 万元，公允价值为 750 万元，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按照年限平均法计提折旧。2023 年度乙公司实现净利润 1 500 万元，宣告分配现金股利 400 万元。不考虑其他因素，则 2023 年年末甲公司在编制合并报表时，按照权益法调整对乙公司的长期股权投资后应确认的投资收益为（）万元。

A.824
B.880
C.1144
D.1200

答案解析

答案： A

答案解析：

2023 年年末，甲公司在编制合并报表时，相关调整分录如下：

（1）按公允价值调增固定资产，同时补提折旧：

借：固定资产 —— 原价（750 － 400）350

贷：资本公积 350

借：管理费用 70

贷：固定资产 —— 累计折旧（350÷5）70

经调整后乙公司 2023 年度的净利润＝ 1 500 － 70 ＝ 1 430（万元）。

（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资：

借：长期股权投资 1 144

贷：投资收益（1 430×80%）1 144

借：投资收益（400×80%）320

贷：长期股权投资 320

2023 年年末，甲公司在编制合并报表时，按照权益法调整对乙公司的长期股权投资后应确认的投资收益＝ 1 144 － 320 ＝ 824（万元），选项 A 当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司于 2023 年 11 月 1 日购入一批原材料，成本为 2 000 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司进行减值测试发现，该批原材料发生了减值，并在期末计提了 100 万元的存货跌价准备。2024 年 3 月 20 日，甲公司对外出售了该批原材料中的 60%，售价为 1 300万元，款项已存入银行。不考虑增值税等其他因素，有关甲公司该批原材料的出售部分，下列说法正确的有（）。

A.营业收入增加 1 300 万元
B.营业成本增加 1 140 万元
C.资产减值损失减少 60 万元
D.原材料账面价值减少 1 200 万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：

甲公司出售原材料的账务处理如下：

借：银行存款 1 300

贷：其他业务收入 1 300

借：其他业务成本［（2 000 － 100）×60%］1 140

存货跌价准备（100×60%）60

贷：原材料（2 000×60%）1 200

2024 年 3 月 20 日，甲公司出售原材料增加营业收入 1 300 万元，选项 A 当选；增加营业成本 1 140 万元，选项 B 当选；减少原材料账面价值 1 140 万元［（2 000 － 100）×60%］，选项 D 不当选；出售原材料不影响资产减值损失，选项 C 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2024 年 1 月 1 日，甲公司以摊余成本计量的“应收账款 —— 乙公司”账户余额为1 000 万元，已计提坏账准备 200 万元。2024 年 4 月 1 日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，合同约定，乙公司以两项资产清偿债务，包括一项公允价值为 100 万元的其他债权投资和一项公允价值为 600 万元的固定资产。当日，该应收账款的公允价值为750万元，双方于当日办理完成相关资产的转让手续。关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认投资收益减少 50 万元
B.确认其他债权投资增加 100 万元
C.确认其他收益减少 100 万元
D.确认固定资产增加 600 万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：

甲公司（债权人）相关会计处理如下：

借：其他债权投资 100

固定资产 650

坏账准备 200

投资收益 50

贷：应收账款 1 000

注意：固定资产增加金额＝ 750 － 100 ＝ 650（万元），选项 A、B 当选。

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023 年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司定向增发普通股 1 000 万股从非关联方取得乙公司 70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，定向增发的普通股每股面值为 1 元、公允价值为10 元。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 800 万元，其中股本 5 000 万元、资本公积 2 000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 2 500 万元。除一项账面价值为 200 万元，公允价值为 400 万元的行政管理用固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

资料二：2023 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司均预计上述固定资产的尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。在该固定资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。

资料三：2023 年 8 月，甲公司将其生产成本为 120 万元的库存商品以 150 万元的价格出售给乙公司，至 2023 年年末，乙公司对外出售 60%。

资料四：2023 年 12 月 31 日，乙公司持有丁公司的债券投资（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）公允价值上升 40 万元。根据税法规定，乙公司所持丁公司债券的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料五：2023 年度，乙公司实现净利润 3 000 万元，提取法定盈余公积 300 万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司股权的合并成本＝ 1 000×10 ＝ 10 000（万元）

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值＝ 9 800 ＋（400 － 200）×（1 － 25%）＝ 9 950（万元）

甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额＝ 9 950×70% ＝ 6 965（万元）

商誉＝ 10 000 － 6 965 ＝ 3 035（万元）（1 分）

甲公司取得乙公司 70% 股权的会计分录如下：

借：长期股权投资 10 000

　贷：股本 1 000

　　　资本公积——股本溢价 9 000（2 分）

[要求2]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，乙公司其他债权投资公允价值变动和确认递延所得税的会计分录如下：

借：其他债权投资——公允价值变动 40

　贷：其他综合收益 40（1 分）

借：其他综合收益 10

　贷：递延所得税负债（40×25%）10（1 分）

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，甲公司相关调整和抵销分录如下：

①调公允：

借：固定资产 200

　贷：资本公积 200（1 分）

借：资本公积 50

　贷：递延所得税负债（200×25%）50（1 分）

借：管理费用（200÷5）40

　贷：固定资产——累计折旧 40（1 分）

借：递延所得税负债（40×25%）10

　贷：所得税费用 10（1 分）

②调整为权益法：

确认乙公司调整后的净利润＝ 3 000 －（400 － 200）÷5×（1 － 25%）＝ 2 970（万

元）。（1 分）

乙公司 2023 年 12 月 31 日因持有其他债权投资确认其他综合收益 30 万元。

借：长期股权投资 2 100

　贷：投资收益（2 970×70%）2 079

　　　其他综合收益［（40 － 10）×70%］21（2 分）

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：

借：股本 5 000

　　资本公积（2 000 ＋ 200 － 50）2 150

　　其他综合收益（40 － 10）30

　　盈余公积（300 ＋ 300）600

　　未分配利润——年末（2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170

　　商誉 3 035

　贷：长期股权投资（10 000 ＋ 2 100）12 100

　　　少数股东权益 3 885（2 分）

④母公司投资收益与子公司未分配利润的抵销：

借：投资收益（2 970×70%）2 079

　　少数股东损益（2 970×30%）891

　　未分配利润——年初 2 500

　贷：提取盈余公积 300

　　　未分配利润——年末（2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170（2 分）

[要求4]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，甲公司合并报表与关联交易相关的抵销分录如下：

借：营业收入 150

　贷：营业成本 138

　　　存货［（150 － 120）×（1 － 60%）］12（1 分）

借：递延所得税资产（12×25%）3

　贷：所得税费用 3（1 分）

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