题目
计算甲公司 2023 年 1 月 1 日取得乙公司股权时产生的商誉，并编制取得乙公司 70%的股权的会计分录。
编制乙公司 2023 年 12 月 31 日对持有的丁公司债券投资公允价值变动的会计分录和确认递延所得税的会计分录。
编制 2023 年 12 月 31 日甲公司合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
编制 2023 年 12 月 31 日甲公司合并报表与关联交易相关的抵销分录。
答案解析
2023 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司股权的合并成本＝ 1 000×10 ＝ 10 000（万元）
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值＝ 9 800 ＋（400 － 200）×（1 － 25%）＝ 9 950（万元）
甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额＝ 9 950×70% ＝ 6 965（万元）
商誉＝ 10 000 － 6 965 ＝ 3 035（万元）（1 分）
甲公司取得乙公司 70% 股权的会计分录如下：
借：长期股权投资 10 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 9 000（2 分）
2023 年 12 月 31 日，乙公司其他债权投资公允价值变动和确认递延所得税的会计分录如下：
借：其他债权投资——公允价值变动 40
贷：其他综合收益 40（1 分）
借：其他综合收益 10
贷：递延所得税负债 （40×25%）10（1 分）
2023 年 12 月 31 日，甲公司相关调整和抵销分录如下：
①调公允：
借：固定资产 200
贷：资本公积 200（1 分）
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 （200×25%）50（1 分）
借：管理费用 （200÷5）40
贷：固定资产——累计折旧 40（1 分）
借：递延所得税负债 （40×25%）10
贷：所得税费用 10（1 分）
②调整为权益法：
确认乙公司调整后的净利润＝ 3 000 －（400 － 200）÷5×（1 － 25%）＝ 2 970（万
元）。（1 分）
乙公司 2023 年 12 月 31 日因持有其他债权投资确认其他综合收益 30 万元。
借：长期股权投资 2 100
贷：投资收益 （2 970×70%）2 079
其他综合收益 ［（40 － 10）×70%］21（2 分）
③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本 5 000
资本公积 （2 000 ＋ 200 － 50）2 150
其他综合收益 （40 － 10）30
盈余公积 （300 ＋ 300）600
未分配利润——年末 （2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170
商誉 3 035
贷：长期股权投资 （10 000 ＋ 2 100）12 100
少数股东权益 3 885（2 分）
④母公司投资收益与子公司未分配利润的抵销：
借：投资收益 （2 970×70%）2 079
少数股东损益 （2 970×30%）891
未分配利润——年初 2 500
贷：提取盈余公积 300
未分配利润——年末 （2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170（2 分）
2023 年 12 月 31 日，甲公司合并报表与关联交易相关的抵销分录如下：
借：营业收入 150
贷：营业成本 138
存货 ［（150 － 120）×（1 － 60%）］12（1 分）
借：递延所得税资产 （12×25%）3
贷：所得税费用 3（1 分）
拓展练习
2023 年年末，甲公司在编制合并报表时，相关调整分录如下：
（1）按公允价值调增固定资产，同时补提折旧：
借：固定资产 —— 原价 （750 － 400）350
贷：资本公积 350
借：管理费用 70
贷：固定资产 —— 累计折旧 （350÷5）70
经调整后乙公司 2023 年度的净利润＝ 1 500 － 70 ＝ 1 430（万元）。
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资：
借：长期股权投资 1 144
贷：投资收益 （1 430×80%）1 144
借：投资收益 （400×80%）320
贷：长期股权投资 320
2023 年年末，甲公司在编制合并报表时，按照权益法调整对乙公司的长期股权投资后应确认的投资收益＝ 1 144 － 320 ＝ 824（万元），选项 A 当选。
甲公司支付的工程项目管理费、可行性研究费、监理费等属于待摊支出，应在厂房和设备之间按比例进行分摊，设备入账价值＝ 800 ＋［200×800÷（200 ＋800）］＝ 800 ＋ 160 ＝ 960（万元），2024 年该设备的折旧金额＝ 960÷10÷12×4 ＝32（万元），选项 B 当选。
2023 年 9 月 1 日：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 ［2 000×0.4×（1 － 10%）］720
预计负债——应付退货款 （2 000×0.4×10%）80
借：主营业务成本 ［2 000×0.3×（1 － 10%）］540
应收退货成本 （2 000×0.3×10%）60
贷：库存商品 600
2023 年 9 月 30 日：
借：预计负债——应付退货款 ［2 000×0.4×（10% － 5%）］40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 ［2 000×0.3×（10% － 5%）］30
贷：应收退货成本 30
2023 年 10 月 31 日：
原先估计 5% 退货率的退货数量为 100 件（2 000×5%），实际退了 120 件，即比预计情况多退货 20 件，该部分应当冲减当期的收入与成本。
借：主营业务收入 （20×0.4）8
预计负债——应付退货款 40
贷：银行存款 48
借：库存商品 （120×0.3）36
贷：应收退货成本 30
主营业务成本 6
2023 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 125×1×80% ＝ 100（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行摊销：
产品分摊的交易价格＝ 400×［400÷（400 ＋ 100）］＝ 320（万元）；
积分分摊的交易价格＝ 400×［100÷（400 ＋ 100）］＝ 80（万元）；
2023 年 12 月 1 日，应确认收入为 320 万元，应确认的合同负债为 80 万元。
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 320
合同负债 80
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
甲公司 2023 年持有丙公司股权应确认的投资收益＝［3 050 －（150 － 100）］×20% ＝ 600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
甲公司 2023 年第四季度应确认保修费的金额＝ 1 500×（80%×0 ＋ 15%×3% ＋5%×6%）＝ 11.25（万元）。
借：主营业务成本 11.25
贷：预计负债 11.25
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