题目
答案解析
2023 年年末，甲公司在编制合并报表时，相关调整分录如下：
（1）按公允价值调增固定资产，同时补提折旧：
借：固定资产 —— 原价 （750 － 400）350
贷：资本公积 350
借：管理费用 70
贷：固定资产 —— 累计折旧 （350÷5）70
经调整后乙公司 2023 年度的净利润＝ 1 500 － 70 ＝ 1 430（万元）。
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资：
借：长期股权投资 1 144
贷：投资收益 （1 430×80%）1 144
借：投资收益 （400×80%）320
贷：长期股权投资 320
2023 年年末，甲公司在编制合并报表时，按照权益法调整对乙公司的长期股权投资后应确认的投资收益＝ 1 144 － 320 ＝ 824（万元），选项 A 当选。
拓展练习
甲公司支付的工程项目管理费、可行性研究费、监理费等属于待摊支出，应在厂房和设备之间按比例进行分摊，设备入账价值＝ 800 ＋［200×800÷（200 ＋800）］＝ 800 ＋ 160 ＝ 960（万元），2024 年该设备的折旧金额＝ 960÷10÷12×4 ＝32（万元），选项 B 当选。
甲公司出售原材料的账务处理如下：
借：银行存款 1 300
贷：其他业务收入 1 300
借：其他业务成本 ［（2 000 － 100）×60%］1 140
存货跌价准备 （100×60%）60
贷：原材料 （2 000×60%）1 200
2024 年 3 月 20 日，甲公司出售原材料增加营业收入 1 300 万元，选项 A 当选；增加营业成本 1 140 万元，选项 B 当选；减少原材料账面价值 1 140 万元［（2 000 － 100）×60%］，选项 D 不当选；出售原材料不影响资产减值损失，选项 C 不当选。
2023 年 9 月 1 日：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 ［2 000×0.4×（1 － 10%）］720
预计负债——应付退货款 （2 000×0.4×10%）80
借：主营业务成本 ［2 000×0.3×（1 － 10%）］540
应收退货成本 （2 000×0.3×10%）60
贷：库存商品 600
2023 年 9 月 30 日：
借：预计负债——应付退货款 ［2 000×0.4×（10% － 5%）］40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 ［2 000×0.3×（10% － 5%）］30
贷：应收退货成本 30
2023 年 10 月 31 日：
原先估计 5% 退货率的退货数量为 100 件（2 000×5%），实际退了 120 件，即比预计情况多退货 20 件，该部分应当冲减当期的收入与成本。
借：主营业务收入 （20×0.4）8
预计负债——应付退货款 40
贷：银行存款 48
借：库存商品 （120×0.3）36
贷：应收退货成本 30
主营业务成本 6
2023 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 125×1×80% ＝ 100（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行摊销：
产品分摊的交易价格＝ 400×［400÷（400 ＋ 100）］＝ 320（万元）；
积分分摊的交易价格＝ 400×［100÷（400 ＋ 100）］＝ 80（万元）；
2023 年 12 月 1 日，应确认收入为 320 万元，应确认的合同负债为 80 万元。
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 320
合同负债 80
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
甲公司 2023 年持有丙公司股权应确认的投资收益＝［3 050 －（150 － 100）］×20% ＝ 600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
甲公司 2023 年第四季度应确认保修费的金额＝ 1 500×（80%×0 ＋ 15%×3% ＋5%×6%）＝ 11.25（万元）。
借：主营业务成本 11.25
贷：预计负债 11.25
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