2024 年 1 月 1 日，甲公司以摊余成本计量的“应收账款 —— 乙公司”账户余额为1 000 万元，已计提坏账准备 200 万元。2024 年 4 月 1 日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，合同约定，乙公司以两项资产清偿债务，包括一项公允价值为 100 万元的其他债权投资和一项公允价值为 600 万元的固定资产。当日，该应收账款的公允价值为750万元，双方于当日办理完成相关资产的转让手续。关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。|房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）-之了课堂

题目

[不定项选择题]2024 年 1 月 1 日，甲公司以摊余成本计量的“应收账款 —— 乙公司”账户余额为1 000 万元，已计提坏账准备 200 万元。2024 年 4 月 1 日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，合同约定，乙公司以两项资产清偿债务，包括一项公允价值为 100 万元的其他债权投资和一项公允价值为 600 万元的固定资产。当日，该应收账款的公允价值为750万元，双方于当日办理完成相关资产的转让手续。关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认投资收益减少 50 万元
B.确认其他债权投资增加 100 万元
C.确认其他收益减少 100 万元
D.确认固定资产增加 600 万元

本题来源：房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）点击去做题

答案解析

答案： A,B

答案解析：

甲公司（债权人）相关会计处理如下：

借：其他债权投资 100

固定资产 650

坏账准备 200

投资收益 50

贷：应收账款 1 000

注意：固定资产增加金额＝ 750 － 100 ＝ 650（万元），选项 A、B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，2023 年度实现销售收入 1 000 万元，利润总额为 401 万元。2023 年度，甲公司发生广告费支出 200 万元，购入的交易性金融资产公允价值上升 5 万元，确认税收滞纳金 2 万元。税法规定，企业发生的广告费和业务宣传费的支出，不超过当年销售收入 15% 的部分准予税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。假定无其他纳税调整事项，甲公司当年的所得税费用为（）万元。

A.100.75
B.100.25
C.101.25
D.123.25

答案解析

答案： A

答案解析：（1）2023 年度应纳税所得额＝ 401 ＋（200 － 1 000×15%）－ 5 ＋ 2 ＝ 448（万元）；（2）2023 年度应交所得税＝ 448×25% ＝ 112（万元）；（3）2023 年度，甲公司广告费支出超过当年销售收入 15% 的部分（50 万元）准予在以后纳税年度结转扣除，该事项确认的递延所得税资产＝（200 － 1 000×15%）×25% ＝ 12.5（万元）；（4）2023年度，交易性金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债＝5×25%＝1.25（万元）；（5）2023 年度所得税费用＝ 112 － 12.5 ＋ 1.25 ＝ 100.75（万元）。综上所述，选项 A 当选。

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第2题

[单选题]下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的是（）。

A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计政策变更
B.无形资产的摊销一律计入当期管理费用
C.在对无形资产的净残值进行期末复核时，如果无形资产的净残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至净残值降至低于账面价值时再恢复摊销
D.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

答案解析

答案： C

答案解析：对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理，选项 A 不当选；无形资产的摊销按用途计入相应的会计科目，选项 B 不当选；使用寿命不确定的无形资产，期末不进行摊销，选项 D 不当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列各项甲公司发生的内部交易中，影响甲公司合并利润表中少数股东损益的有（）。

A.乙公司将一项设备以低于账面价值的价格销售给甲公司，甲公司作为固定资产核算
B.甲公司将一笔闲置资金免息提供给乙公司使用
C.乙公司将一批存货以高于成本的价格销售给甲公司，年末甲公司全部未对外售出该批存货
D.甲公司将一批存货以高于成本的价格销售给乙公司，年末乙公司全部未对外售出该批存货

答案解析

答案： A,C

答案解析：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”，选项 B、D 不当选；子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项 A、 C 当选。

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第4题

[判断题]在借款费用资本化期间，企业应将在建工程所占用外币一般借款的利息产生的汇兑差额予以资本化。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：

在借款费用资本化期间，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

2023 年 1 月 1 日，甲公司就某商场的 5 至 8 层与出租人乙公司签订了为期 10 年的商铺租赁协议，并拥有 5 年的续租选择权。甲公司将该处作为专门的销售网点。有关资料如下：

（1）初始租赁期内的租金为每年年初支付 1 000 万元，续租期间为每年 1 200 万元；合同签订日，甲公司向乙公司支付第一年的租金 1 000 万元。

（2）合同签订日，甲公司另以银行存款向地产中介支付佣金费用 50.37 万元。同时，作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司 20 万元的佣金。

（3）在租赁期开始日，甲公司经评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；

预计租赁期结束商铺恢复最初状态将发生成本 60 万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

其他有关资料：

第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%，年金现值系数：（P/A，5%，15）＝ 11.118 4，（P/A，5%，10）＝ 7.721 7，（P/A，5%，9）＝ 7.107 8；复利现值系数：（P/F，5%，15）＝ 0.481 0，（P/F，5%，10）＝ 0.613 9，（P/F，5%，9）＝0.644 6。

第二，本题不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期为 10 年。

理由：在租赁期开始日，甲公司不能合理确定将行使续租选择权，故租赁期为 10 年。

[要求2]

答案解析：

租赁负债的初始入账金额＝ 1 000×（P/A，5%，9）＝ 1 000×7.107 8 ＝ 7 107.8（万元）。

[要求3]

答案解析：

使用权资产的成本＝ 7 107.8 ＋ 1 000 ＋ 50.37 ＋ 60×（P/F，5%，10）－ 20 ＝ 8 175（万元）。

借：使用权资产 8 195

　　租赁负债——未确认融资费用（9×1 000 － 7 107.8）1 892.2

　贷：租赁负债——租赁付款额（9×1 000）9 000

　　　银行存款（1 000 ＋ 50.37）1 050.37

　　　预计负债（60×0.613 9）36.83

借：银行存款 20

　贷：使用权资产 20

[要求4]

答案解析：

甲公司 2023 年度使用权资产的折旧额＝ 8 175÷10 ＝ 817.5（万元）。

借：销售费用 817.5

　贷：使用权资产累计折旧 817.5

[要求5]

答案解析：

甲公司 2023 年度租赁负债的利息费用＝ 7 107.8×5% ＝ 355.39（万元）。

借：财务费用 355.39

　贷：租赁负债——未确认融资费用 355.39

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