2023 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司股权的合并成本＝ 1 000×10 ＝ 10 000（万元）

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值＝ 9 800 ＋（400 － 200）×（1 － 25%）＝ 9 950（万元）

甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额＝ 9 950×70% ＝ 6 965（万元）

商誉＝ 10 000 － 6 965 ＝ 3 035（万元）（1 分）

甲公司取得乙公司 70% 股权的会计分录如下：

借：长期股权投资 10 000

　贷：股本 1 000

　　　资本公积——股本溢价 9 000（2 分）

2023 年 12 月 31 日，乙公司其他债权投资公允价值变动和确认递延所得税的会计分录如下：

借：其他债权投资——公允价值变动 40

　贷：其他综合收益 40（1 分）

借：其他综合收益 10

　贷：递延所得税负债 （40×25%）10（1 分）

2023 年 12 月 31 日，甲公司相关调整和抵销分录如下：

①调公允：

借：固定资产 200

　贷：资本公积 200（1 分）

借：资本公积 50

　贷：递延所得税负债 （200×25%）50（1 分）

借：管理费用 （200÷5）40

　贷：固定资产——累计折旧 40（1 分）

借：递延所得税负债 （40×25%）10

　贷：所得税费用 10（1 分）

②调整为权益法：

确认乙公司调整后的净利润＝ 3 000 －（400 － 200）÷5×（1 － 25%）＝ 2 970（万

元）。（1 分）

乙公司 2023 年 12 月 31 日因持有其他债权投资确认其他综合收益 30 万元。

借：长期股权投资 2 100

　贷：投资收益 （2 970×70%）2 079

　　　其他综合收益 ［（40 － 10）×70%］21（2 分）

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：

借：股本 5 000

　　资本公积 （2 000 ＋ 200 － 50）2 150

　　其他综合收益 （40 － 10）30

　　盈余公积 （300 ＋ 300）600

　　未分配利润——年末 （2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170

　　商誉 3 035

　贷：长期股权投资 （10 000 ＋ 2 100）12 100

　　　少数股东权益 3 885（2 分）

④母公司投资收益与子公司未分配利润的抵销：

借：投资收益 （2 970×70%）2 079

　　少数股东损益 （2 970×30%）891

　　未分配利润——年初 2 500

　贷：提取盈余公积 300

　　　未分配利润——年末 （2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170（2 分）

2023 年 12 月 31 日，甲公司合并报表与关联交易相关的抵销分录如下：

借：营业收入 150

　贷：营业成本 138

　　　存货 ［（150 － 120）×（1 － 60%）］12（1 分）

借：递延所得税资产 （12×25%）3

　贷：所得税费用 3（1 分）