因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资企业施加重大影响，转换日，投资企业应按原持有股份的公允价值加上为取得新增股份而应支付对价的公允价值，作为该按权益法核算的长期股权投资的初始投资成本。（）|房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）-之了课堂

题目

[判断题]因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资企业施加重大影响，转换日，投资企业应按原持有股份的公允价值加上为取得新增股份而应支付对价的公允价值，作为该按权益法核算的长期股权投资的初始投资成本。（）

A.正确
B.错误

本题来源：房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）点击去做题

答案解析

答案： A

答案解析：

本题表述正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于可收回金额的表述中，不正确的是（）。

A.如果资产存在发生减值的迹象，企业应当进行减值测试，估计其可收回金额
B.可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备
C.估计资产的可收回金额，必须同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值
D.企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额

答案解析

答案： C

答案解析：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。选项 C 当选。

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第2题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列各项甲公司发生的内部交易中，影响甲公司合并利润表中少数股东损益的有（）。

A.乙公司将一项设备以低于账面价值的价格销售给甲公司，甲公司作为固定资产核算
B.甲公司将一笔闲置资金免息提供给乙公司使用
C.乙公司将一批存货以高于成本的价格销售给甲公司，年末甲公司全部未对外售出该批存货
D.甲公司将一批存货以高于成本的价格销售给乙公司，年末乙公司全部未对外售出该批存货

答案解析

答案： A,C

答案解析：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”，选项 B、D 不当选；子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项 A、 C 当选。

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第3题

[不定项选择题]对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（　　）。

A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易
B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易
C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易
D.客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项 C 不当选。

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第4题

[组合题]

甲、乙均系增值税一般纳税人。甲公司以一项专利技术交换乙公司一项生产设备，相关资料如下：

资料一：甲公司该专利技术的成本为 1 000 万元，已累计摊销 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 1 800 万元，转让专利技术适用的增值税税率为 6%。

资料二：乙公司该生产设备的成本为 1 600 万元，已累计折旧 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 000 万元，转让设备适用的增值税税率为 13%。

资料三：经双方协定，甲公司向乙公司以银行存款支付 352 万元。

其他资料：此项交换具有商业实质。甲公司取得设备作为固定资产核算，乙公司取得专利技术作为无形资产核算。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）由于无形资产与固定资产均属于非货币性资产，且该交易中支付的补价占整个资产交换金额的比例＝（2 000 － 1 800）/2 000×100% ＝ 10% ＜ 25%，故该项交易属于非货币性资产交换。

[要求2]

答案解析：

换入固定资产的成本＝ 1 800 ＋ 1 800×6% － 2 000×13% ＋ 352 ＝ 2 000（万元）

该项交易应确认的损益＝ 1 800 －（1 000 － 200）＝ 1 000（万元）

相关会计分录如下（单位：万元）：

借：固定资产 2 000

　　累计摊销 200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（2 000×13%）260

　贷：无形资产 1 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（1 800×6%）108

　　　资产处置损益 1 000

　　　银行存款 352

[要求3]

答案解析：

乙公司的会计处理。

换入无形资产的成本＝ 2 000 ＋ 2 000×13% － 1 800×6% － 352 ＝ 1 800（万元）

该项交易应确认的损益＝ 2 000 －（1 600 － 600）＝ 1 000（万元）

相关会计分录如下（单位：万元）：

借：固定资产清理 1 000

　　累计折旧 600

　贷：固定资产 1 600

借：无形资产 1 800

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（1 800×6%）108

　　银行存款 352

　贷：固定资产清理 1 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（2 000×13%）260

　　　资产处置损益 1 000

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第5题

[组合题]

2023 年 1 月 1 日，甲公司就某商场的 5 至 8 层与出租人乙公司签订了为期 10 年的商铺租赁协议，并拥有 5 年的续租选择权。甲公司将该处作为专门的销售网点。有关资料如下：

（1）初始租赁期内的租金为每年年初支付 1 000 万元，续租期间为每年 1 200 万元；合同签订日，甲公司向乙公司支付第一年的租金 1 000 万元。

（2）合同签订日，甲公司另以银行存款向地产中介支付佣金费用 50.37 万元。同时，作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司 20 万元的佣金。

（3）在租赁期开始日，甲公司经评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；

预计租赁期结束商铺恢复最初状态将发生成本 60 万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

其他有关资料：

第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%，年金现值系数：（P/A，5%，15）＝ 11.118 4，（P/A，5%，10）＝ 7.721 7，（P/A，5%，9）＝ 7.107 8；复利现值系数：（P/F，5%，15）＝ 0.481 0，（P/F，5%，10）＝ 0.613 9，（P/F，5%，9）＝0.644 6。

第二，本题不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期为 10 年。

理由：在租赁期开始日，甲公司不能合理确定将行使续租选择权，故租赁期为 10 年。

[要求2]

答案解析：

租赁负债的初始入账金额＝ 1 000×（P/A，5%，9）＝ 1 000×7.107 8 ＝ 7 107.8（万元）。

[要求3]

答案解析：

使用权资产的成本＝ 7 107.8 ＋ 1 000 ＋ 50.37 ＋ 60×（P/F，5%，10）－ 20 ＝ 8 175（万元）。

借：使用权资产 8 195

　　租赁负债——未确认融资费用（9×1 000 － 7 107.8）1 892.2

　贷：租赁负债——租赁付款额（9×1 000）9 000

　　　银行存款（1 000 ＋ 50.37）1 050.37

　　　预计负债（60×0.613 9）36.83

借：银行存款 20

　贷：使用权资产 20

[要求4]

答案解析：

甲公司 2023 年度使用权资产的折旧额＝ 8 175÷10 ＝ 817.5（万元）。

借：销售费用 817.5

　贷：使用权资产累计折旧 817.5

[要求5]

答案解析：

甲公司 2023 年度租赁负债的利息费用＝ 7 107.8×5% ＝ 355.39（万元）。

借：财务费用 355.39

　贷：租赁负债——未确认融资费用 355.39

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