题目
答案解析
2024 年 2 月 15 日，甲公司该长期股权投资的初始投资成本＝原投资的公允价值＋新增投资的公允价值＝ 2 000 ＋ 3 000 ＝ 5 000（万元），按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额＝ 15 000× （15% ＋ 25%）＝ 6 000（万元），大于初始投资成本，应将长期股权投资的账面价值调增1 000 万元，并计入当期营业外收入。其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额以及因公允价值变动而计入其他综合收益的金额应当直接转入留存收益，不影响利润总额的金额。选项 B 当选。相关会计处理如下（单位：万元）：
2023 年 3 月 10 日：
借：其他权益工具投资——成本 1 800
贷：银行存款 1 800
2023 年 12 月 31 日：
借：其他综合收益 200
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 200
2024 年 2 月 15 日：
借：长期股权投资——投资成本 5 000
其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他权益工具投资——成本 1 800
银行存款 3 000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
借：盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
贷：其他综合收益 200
借：长期股权投资——投资成本 1 000
贷：营业外收入 1 000
拓展练习
甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：
（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：
借：银行存款 120
贷：递延收益 120
（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：
借：固定资产 300
贷：银行存款 300
借：递延收益 120
贷：固定资产 120
（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：
借：管理费用 ［（300 － 120）÷5÷12］3
贷：累计折旧 3
综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。
甲公司的会计分录如下:
借:应付账款165
累计摊销10
贷:无形资产120
其他收益55
综上,选项B、D当选。
2022 年 12 月 31 日，该非交易性权益工具投资的账面价值＝ 8×100 ＝ 800（万元），计税基础＝ 6×100 ＝ 600（万元），产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元（200×25%）。2022 年 12 月 31 日，甲公司相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资 —— 公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
借：其他综合收益 50
贷：递延所得税负债 50
2023 年 12 月 31 日，甲公司将该股票对外出售，结转该股票出售损益时：
借：银行存款 1 100
贷：其他权益工具投资 —— 成本 600
—— 公允价值变动 200
盈余公积 30
利润分配 —— 未分配利润 270
借：其他综合收益 150
递延所得税负债 50
贷：盈余公积 20
利润分配 —— 未分配利润 180
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