2022 年 1 月 5 日，乙公司以银行存款 1 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，乙公司无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2023 年年末，乙公司对其进行减值测试，经测试，该专利技术的公允价值为 1 200 万元，预计处置费用为零，预计未来现金流量的现值为 1 500 万元。不考虑其他因素，2023 年年末乙公司该专利技术的可收回金额是（）万元。|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 1 月 5 日，乙公司以银行存款 1 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，乙公司无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2023 年年末，乙公司对其进行减值测试，经测试，该专利技术的公允价值为 1 200 万元，预计处置费用为零，预计未来现金流量的现值为 1 500 万元。不考虑其他因素，2023 年年末乙公司该专利技术的可收回金额是（）万元。

A.1 200
B.1 500
C.1 620
D.1 800

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答案解析

答案： B

答案解析：资产可收回金额应该根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额＝ 1 200 － 0 ＝ 1 200（万元），预计未来现金流量现值是 1 500 万元，该专利技术的可收回金额是 1 500 万元，选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

2023 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2024 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格向乙公司销售 K 产品 200 吨。2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 K 产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格为 1.5 万元。甲公司预计上述 K 产品的销售费用均为 0.1 万元 / 吨。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2023 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存 K 产品的账面价值为（）万元。

A.520
B.500
C.540
D.550

答案解析

答案： B

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 K 产品的数量 300 吨大于销售合同约定的数量 200 吨。对于有合同部分的 200 吨，其可变现净值＝（2 － 0.1）×200 ＝ 380（万元），成本＝ 1.8×200 ＝ 360（万元），可变现净值大于成本，未发生减值，该部分期末账面价值为 360万元。对于无合同部分的 100 吨，其可变现净值＝（1.5 － 0.1）×100 ＝ 140（万元），成本＝ 1.8×100 ＝ 180（万元），可变现净值小于成本，发生减值 40 万元（180 －140），该部分期末账面价值为 140 万元。综上，2023 年 12 月 31 日，300 吨 K 产品的账面价值＝ 360 ＋ 140 ＝ 500（万元），选项 B 当选。

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第2题

[不定项选择题]2023 年 1 月 10 日，甲公司需购入一台管理用设备，向政府相关部门提交了 120 万元的补助申请。2023 年 1 月 20 日，甲公司收到了政府补贴款 120 万元。2023 年 2 月 20 日，甲公司购入该设备并立即投入使用，该设备实际成本为 300 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司取得的政府补贴款应当冲减该设备的账面价值 120 万元
B.2023 年度甲公司应确认的其他收益金额为 20 万元
C.甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润的影响金额为 -30 万元
D.甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额为 50 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：

（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：

借：银行存款 120

贷：递延收益 120

（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：

借：固定资产 300

贷：银行存款 300

借：递延收益 120

贷：固定资产 120

（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

借：管理费用［（300 － 120）÷5÷12］3

贷：累计折旧 3

综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。

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第3题

[判断题]企业对于不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组,其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。( )

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：对

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第4题

[判断题]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“其他综合收益”科目，贷记“信用减值损失”科目。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益 —— 信用减值准备”科目。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

甲公司于 2023 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，预计工期 1 年零 6 个月，工程采用出包方式。建造期间工程支出如下：

（1）2023 年 1 月 1 日，工程支出 1 500 万元；

（2）2023 年 7 月 1 日，工程支出 3 500 万元；

（3）2024 年 1 月 1 日，工程支出 3 500 万元。

甲公司为建造厂房于 2023 年 1 月 1 日借入专门借款 3 000 万元，借款期限 3 年，借款年利率 5%。另外，在 2023 年 7 月 1 日又借入专门借款 6 000 万元，借款期限 5 年，借款年利率 6%。借款利息均按年支付。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资并将收到的款项存入银行，该短期投资月收益率为 0.5%。厂房于 2024 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）：

要求：

（1）确定甲公司借款费用应予资本化的期间。

（2）计算甲公司 2023 年度专门借款费用利息资本化金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司 2024 年度专门借款费用利息资本化金额及费用化金额，并编制相关会计分录。

答案解析

[要求1]

答案解析：资本化期间：2023 年 1 月 1 日至 2024 年 6 月 30 日。

[要求2]

答案解析：

2023 年属于资本化期间。资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。相关计算如下：

2023 年专门借款发生的利息金额＝ 3 000×5% ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 330（万元）

2023 年短期投资收益＝（3 000 － 1 500）×0.5%×6 ＋［6 000 －（1 500 ＋ 3 500 － 3 000）］×0.5%×6 ＝ 165（万元）

2023 年度专门借款利息资本化金额＝ 330 － 165 ＝ 165（万元）