题目
计算甲公司 2023 年度专门借款费用利息资本化金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2024 年度专门借款费用利息资本化金额及费用化金额，并编制相关会计分录。
答案解析
2023 年属于资本化期间。资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。相关计算如下：
2023 年专门借款发生的利息金额＝ 3 000×5% ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 330（万元）
2023 年短期投资收益＝（3 000 － 1 500）×0.5%×6 ＋［6 000 －（1 500 ＋ 3 500 － 3 000）］×0.5%×6 ＝ 165（万元）
2023 年度专门借款利息资本化金额＝ 330 － 165 ＝ 165（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 165
银行存款 165
贷：长期借款 —— 应计利息 330
2024 年 1 月 1 日至 2024 年 6 月 30 日属于资本化期间。资本化期间内，专门借款费用相关计算如下：
资本化期间内专门借款的利息金额＝ 3 000×5%×6÷12 ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 255（万元）
资本化期间内短期投资收益＝（3 000 ＋ 6 000 － 1 500 － 3 500 － 3 500）×0.5%×6 ＝ 15（万元）
2024 年度专门借款利息资本化金额＝ 255 － 15 ＝ 240（万元）
2024 年度专门借款利息费用化金额＝ 3 000×5%×6÷12 ＋ 6 000×6%×6÷12 500×0.5%×6 ＝ 240（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 240
银行存款 30
财务费用 240
贷：长期借款 —— 应计利息 510
拓展练习
2023 年甲公司该项股权投资的相关分录如下：
（1）2023 年 1 月 15 日：
借：交易性金融资产 —— 成本 2 064
投资收益 6
应收股利 30
贷：银行存款 2 100
（2）2023 年 2 月 10 日：
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（3）2023 年 12 月 31 日：
借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 536
贷：公允价值变动损益 536
则该项股权投资使甲公司 2023 年营业利润增加的金额＝ -6 ＋ 536 ＝ 530（万元）。 选项 C 当选。
甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：
（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：
借：银行存款 120
贷：递延收益 120
（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：
借：固定资产 300
贷：银行存款 300
借：递延收益 120
贷：固定资产 120
（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：
借：管理费用 ［（300 － 120）÷5÷12］3
贷：累计折旧 3
综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。
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