题目
答案解析
销售时的会计分录如下：
借：应收账款 90.4
贷：主营业务收入 ［80×（1 － 12%）］70.4
预计负债 —— 应付退货款 （80×12%）9.6
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 10.4
借：主营业务成本 ［75×（1 － 12%）］66
应收退货成本 （75×12%）9
贷：库存商品 75
综上所述，选项 A、B、C 当选。
拓展练习
本题中的交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并。购买日之前持有的股权是采用权益法核算的长期股权投资，所以在购买日长期股权投资的初始投资成本＝原股权账面价值＋购买日取得新股权时支付对价的公允价值＝ 2 000 ＋ 1 000×4.5 ＝ 6 500（万元），选项 C 当选。股票发行费冲减资本公积，不计入长期股权投资的初始投资成本。甲公司相关会计处理如下：
借：长期股权投资 6 500
贷：长期股权投资 —— 投资成本 1 750
—— 损益调整 225
—— 其他综合收益 25
股本 1 000
资本公积 —— 股本溢价 3 500
借：资本公积 —— 股本溢价 100
贷：银行存款 100
甲公司预计不会行使续租选择权，因此租赁期为 5 年。
2023 年 1 月 1 日，
租赁付款额＝ 30×5 ＋（8 － 7）＝ 151（万元）；
租赁付款额现值＝ 30×（P/A，5%，5） ＋（8 － 7）×（P/F，5%，5） ＝ 30×4.329 5 ＋ 1×0.783 5 ＝ 130.67（万元）；
未确认融资费用＝ 151 － 130.67 ＝ 20.33（万元）。会计分录如下：
借：使用权资产 （130.67 ＋ 1）131.67
租赁负债 —— 未确认融资费用 20.33
贷：租赁负债 —— 租赁付款额 151
银行存款 1
2023 年 12 月 31 日，确认利息费用金额＝（30×4.329 5 ＋ 1×0.783 5）×5% ＝ 130.67×5% ＝ 6.53（万元）；租赁负债的账面价值＝ 130.67 －（30 － 6.53）＝ 107.2（万 元），相关会计分录如下：
借：财务费用 —— 利息费用 6.53
贷：租赁负债 —— 未确认融资费用 6.53
借：租赁负债 —— 租赁付款额 30
贷：银行存款 30
借：制造费用 （150×1%）1.5
贷：银行存款 1.5
甲公司 2023 年使用权资产计提折旧金额＝ 131.67÷5 ＝ 26.33（万元），相关会计分录如下：
借：制造费用 26.33
贷：使用权资产累计折旧 26.33
甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，在收到政府拨款时应当计入递延收益，选项 A 不当选。甲公司的相关会计分录如下：
（1）2023 年 6 月 1 日，收到政府拨款：
借：银行存款 180
贷：递延收益 180
（2）2023 年 6 月 20 日，购入设备：
借：固定资产 240
贷：银行存款 240
（3）自 2023 年 7 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧
借：管理费用 （240÷10÷12）2
贷：累计折旧 2
②分摊递延收益（月末）
借：递延收益 （180÷10÷12）1.5
贷：其他收益 1.5
（4）2023 年 12 月 31 日，出售设备，同时转销递延收益余额：
借：固定资产清理 228
累计折旧 （2×6）12
贷：固定资产 240
借：递延收益 （180 － 1.5×6）171
贷：固定资产清理 171
借：银行存款 200
贷：固定资产清理 （228 － 171）57
资产处置损益 143
综上所述，甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 2×6 ＝ 12（万元），选项 B
当选；甲公司因处置该设备结转的递延收益金额为 171 万元，选项 C 不当选；甲公司
因处置该设备的利得计入资产处置损益，对当期损益的影响金额为 143 万元，选项 D
当选。
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