2021 年 12 月 31 日，甲公司新购置一栋办公楼并立即对外出租，甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，当日办公楼的账面价值为 3 000 万元，预计尚可使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧，该处理与税法规定相同。2024年 1 月 1 日，该办公楼满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对其进行后续计量，变更当日办公楼公允价值为 3 800 万元。假定甲公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2024 年 1 月 1 日会计处理的表述中，正确的有（）。|尚老师2024中级会计实务模拟卷一-之了课堂

题目

[不定项选择题]2021 年 12 月 31 日，甲公司新购置一栋办公楼并立即对外出租，甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，当日办公楼的账面价值为 3 000 万元，预计尚可使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧，该处理与税法规定相同。2024年 1 月 1 日，该办公楼满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对其进行后续计量，变更当日办公楼公允价值为 3 800 万元。假定甲公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2024 年 1 月 1 日会计处理的表述中，正确的有（）。

A.应调整未分配利润的金额为 900 万元
B.应调整期初留存收益的金额为 750 万元
C.应确认递延所得税负债的金额为 250 万元
D.应调整盈余公积的金额为 100 万元

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答案解析

答案： B,C

答案解析：

变更当日办公楼的账面价值为 3 800 万元，计税基础＝ 3 000－3 000÷30× 2＝2 800（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。甲公司相关会计分录如下：

借：投资性房地产 —— 成本 3 800

投资性房地产累计折旧（3 000÷30×2）200

贷：投资性房地产 3 000

递延所得税负债［（3 800 － 2 800）×25%］250

盈余公积 75

利润分配 —— 未分配利润 675

综上所述，应调整未分配利润的金额为 675 万元，选项 A 不当选；应调整期初留存收益的金额为 750 万元（675 ＋ 75），选项 B 当选；应确认递延所得税负债的金额为250 万元，选项 C 当选；应调整盈余公积的金额为 75 万元，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司系增值税一般纳税人。2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 材料的实际成本为 100 万元，不含增值税的销售价格为 80 万元。甲公司计划将 A 材料全部用于生产 1 万件 W 产品，该批 A 材料加工成 W 产品尚需投入的成本总额为 30 万元。由于 A 材料市场价格持续下降，W 产品每件不含增值税的市场价格由原 148 元下降为 120 元。估计销售该批 W 产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素，2023 年 12 月 31 日，甲公司该批 A 材料的账面价值是（）万元。

A.88
B.90
C.80
D.0

答案解析

答案： A

答案解析：甲公司持有 A 材料的目的是计划全部用于生产 W 产品。W 产品成本＝ 100 ＋ 30 ＝ 130（万元），可变现净值＝ 120×1 － 2 ＝ 118（万元），成本大于可变现净值， W 产品发生减值，则 A 材料发生了减值。A 材料的实际成本为 100 万元，A 材料的可变现净值＝ 120×1 － 2 － 30 ＝ 88（万元），成本大于可变现净值，则甲公司 2023 年 12 月 31 日应以 A 材料的可变现净值计量期末账面价值，选项 A 当选。

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第2题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，为提高生产效率，2023 年 12 月，甲公司对 A 生产线进行更新改造，该生产线原价为 7 000 万元，已计提折旧 3 800 万元。拆除原加热装置部分的账面价值为 800 万元。生产线改造过程中发生以下支出：（1）购买新的加热装置 1 500 万元，增值税税额 195 万元；（2）在资本化期间发生专门借款利息 100 万元；（3）发生人工费用 430 万元；（4）领用库存原材料 300 万元，增值税税额 39 万元；（5）外购工程物资 520 万元（全部用于该生产线），增值税税额 67.6 万元；（6）采用了新技术发生员工培训费 8 万元。该改造工程于 2024 年 6 月达到预定可使用状态。该生产线原预计使用 10 年，更换部件后尚可使用 8 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2024 年度该生产线应计提的折旧是（）万元。

A.325.63
B.309.38
C.328.63
D.328.13

答案解析

答案： D

答案解析：（1）甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原价 7 000 －已计提折旧 3 800 －拆除原加热装置账面价值 800 ＋新的加热装置价值 1 500 ＋资本化利息 100 ＋人工费用 430 ＋原材料 300 ＋工程物资 520 ＝ 5 250（万元）；（2）2024 年该生产线应计提折旧额＝（5 250÷8）÷12×6 ＝ 328.13（万元），选项 D 当选。

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第3题

[单选题]甲公司将一间商铺租赁给乙公司，合同约定起租日为2024年7月1日，有3个月免租期，承租人自起租日开始支付租金。考虑到乙公司需要对商铺进行装修，甲公司于 2024 年 4 月 1 日将钥匙交付乙公司，乙公司 4 月 3 日开始进行装修；乙公司于 6 月 20 日安排人员入驻，开始经营该商铺。假定不考虑其他因素，该事项的租赁期开始日为（）。

A.2024 年 4 月 1 日
B.2024 年 4 月 3 日
C.2024 年 6 月 20 日
D.2024 年 7 月 1 日

答案解析

答案： A

答案解析：租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。本题中由于乙公司自 2024 年 4 月 1 日起才拥有对商铺使用权的控制（甲公司将钥匙交付乙公司），因此租赁期开始日为 2024 年 4 月 1 日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期，选项 A 当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于债务重组，债务人和债权人的会计处理表述中，正确的有（）。

A.债权人取得的存货，应当按照放弃债权的公允价值和使该项资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的税金，运输费，保险费等作为入账价值
B.债权人受让非金融资产的，入账价值应当以非金融资产的公允价值进行计量
C.债务人以金融资产清偿债务，应付债务账面价值与金融资产账面价值的差额计入投资收益
D.债务人将债务转为权益工具，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：债权人受让非金融资产的，入账价值应当以放弃债权公允价值和直接相关税费进行计量，放弃债权公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。选项 B 不当选。

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第5题

[不定项选择题]下列关于企业内部研发支出会计处理的说法中，正确的有（）。

A.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化
B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
C.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化
D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项 A、B、C、D 均当选。

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