题目
答案解析
变更当日办公楼的账面价值为 3 800 万元，计税基础＝ 3 000－3 000÷30× 2＝2 800（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。甲公司相关会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 3 800
投资性房地产累计折旧 （3 000÷30×2）200
贷：投资性房地产 3 000
递延所得税负债 ［（3 800 － 2 800）×25%］250
盈余公积 75
利润分配 —— 未分配利润 675
综上所述，应调整未分配利润的金额为 675 万元，选项 A 不当选；应调整期初留存收益的金额为 750 万元（675 ＋ 75），选项 B 当选；应确认递延所得税负债的金额为250 万元，选项 C 当选；应调整盈余公积的金额为 75 万元，选项 D 不当选。
拓展练习
2023 年 1 月 1 日，与乙公司资产相关的调整分录如下：
借：存货 100
贷：资本公积 100
2023 年 1 月 1 日，与编制合并资产负债表相关的抵销分录如下：
借：股本 4 000
资本公积 （1 000 ＋ 100）1 100
盈余公积 900
未分配利润 —— 年初 1 000
商誉 800
贷：长期股权投资 5 000
少数股东权益 2 800
2023 年 12 月 31 日，合并报表调整及抵销分录如下：
①在合并资产负债表中按购买日存货的公允价值进行调整：
借：存货 100
贷：资本公积 100
借：营业成本 70
贷：存货 （100×70%）70
②按权益法调整长期股权投资账面价值：
调整后净利润＝ 1 600 － 70 ＝ 1 530（万元）
调整后净资产＝（6 900 ＋ 100）＋（1 600 － 70）－ 200 ＝ 8 330（万元）
借：长期股权投资 （1 530×60%）918
贷：投资收益 918
借：投资收益 （200×60%）120
贷：长期股权投资 120
调整后长期股权投资账面价值＝ 5 000 ＋ 918 － 120 ＝ 5 798（万元）
③甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：
借：股本 4 000
资本公积 （1 000 ＋ 100）1 100
盈余公积 （900 ＋ 160）1 060
未分配利润 —— 年末 （1 000 ＋ 1 530 － 160 － 200）2 170
商誉 800
贷：长期股权投资 5 798
少数股东权益
（8 330×40%）3 332
④甲公司投资收益与乙公司当年利润分配的抵销：
借：投资收益 918
少数股东损益 （1 530×40%）612
未分配利润 —— 年初 1 000
贷：提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润 —— 年末 2 170
⑤抵销内部交易：
借：营业收入 1 200
贷：营业成本 1 100
固定资产 —— 原价 100
借：固定资产 —— 累计折旧 （100÷5×6÷12）10
贷：管理费用 10
甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，在收到政府拨款时应当计入递延收益，选项 A 不当选。甲公司的相关会计分录如下：
（1）2023 年 6 月 1 日，收到政府拨款：
借：银行存款 180
贷：递延收益 180
（2）2023 年 6 月 20 日，购入设备：
借：固定资产 240
贷：银行存款 240
（3）自 2023 年 7 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧
借：管理费用 （240÷10÷12）2
贷：累计折旧 2
②分摊递延收益（月末）
借：递延收益 （180÷10÷12）1.5
贷：其他收益 1.5
（4）2023 年 12 月 31 日，出售设备，同时转销递延收益余额：
借：固定资产清理 228
累计折旧 （2×6）12
贷：固定资产 240
借：递延收益 （180 － 1.5×6）171
贷：固定资产清理 171
借：银行存款 200
贷：固定资产清理 （228 － 171）57
资产处置损益 143
综上所述，甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 2×6 ＝ 12（万元），选项 B
当选；甲公司因处置该设备结转的递延收益金额为 171 万元，选项 C 不当选；甲公司
因处置该设备的利得计入资产处置损益，对当期损益的影响金额为 143 万元，选项 D
当选。
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