下列关于债务重组，债务人和债权人的会计处理表述中，正确的有（）。|尚老师2024中级会计实务模拟卷一-之了课堂

题目

[不定项选择题]下列关于债务重组，债务人和债权人的会计处理表述中，正确的有（）。

A.债权人取得的存货，应当按照放弃债权的公允价值和使该项资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的税金，运输费，保险费等作为入账价值
B.债权人受让非金融资产的，入账价值应当以非金融资产的公允价值进行计量
C.债务人以金融资产清偿债务，应付债务账面价值与金融资产账面价值的差额计入投资收益
D.债务人将债务转为权益工具，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

本题来源：尚老师2024中级会计实务模拟卷一点击去做题

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：债权人受让非金融资产的，入账价值应当以放弃债权公允价值和直接相关税费进行计量，放弃债权公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。选项 B 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司系增值税一般纳税人。2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 材料的实际成本为 100 万元，不含增值税的销售价格为 80 万元。甲公司计划将 A 材料全部用于生产 1 万件 W 产品，该批 A 材料加工成 W 产品尚需投入的成本总额为 30 万元。由于 A 材料市场价格持续下降，W 产品每件不含增值税的市场价格由原 148 元下降为 120 元。估计销售该批 W 产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素，2023 年 12 月 31 日，甲公司该批 A 材料的账面价值是（）万元。

A.88
B.90
C.80
D.0

答案解析

答案： A

答案解析：甲公司持有 A 材料的目的是计划全部用于生产 W 产品。W 产品成本＝ 100 ＋ 30 ＝ 130（万元），可变现净值＝ 120×1 － 2 ＝ 118（万元），成本大于可变现净值， W 产品发生减值，则 A 材料发生了减值。A 材料的实际成本为 100 万元，A 材料的可变现净值＝ 120×1 － 2 － 30 ＝ 88（万元），成本大于可变现净值，则甲公司 2023 年 12 月 31 日应以 A 材料的可变现净值计量期末账面价值，选项 A 当选。

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第2题

[单选题]2024 年 3 月 15 日，甲公司将用于经营出租的一栋办公楼收回并将其出售，取得价款 9 800 万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办公楼原价为 12 000 万元，已计提累计折旧 2 600 万元，已计提减值准备 400 万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（）万元。

A.-800
B.400
C.600
D.800

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额＝ 9 800 －（12 000 － 2 600 － 400）＝ 800（万元）。选项 D 当选。

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第3题

[判断题]企业发生的资产负债表日后调整事项，如果涉及利润分配调整，应直接在“利润分配—— 未分配利润”科目核算，同时调整“盈余公积”科目。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第4题

[组合题]

承租人甲公司于 2023 年 1 月 1 日签订了一份 5 年期的设备租赁合同，用于产品生产。相关信息如下：

（1）租金于每年年末支付，其中，租赁期内每年支付租金 30 万元，若第一年销售额超过 100 万元，当年年末还应支付销售额的 1% 作为补充款项。租赁期结束后，甲公司有权选择是否续租，续租期为 2 年，每年租金 33 万元。甲公司经评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

（2）合同约定，甲公司需要为该设备提供担保，若租赁期结束时，设备的公允价值低于 8 万元，则甲公司需要补足差价，甲公司经合理评估，预计该设备在租赁期结束时公允价值为 7 万元。

（3）为达成该项租赁，甲公司发生初始直接费用 1 万元。

（4）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%。

（5）2023 年甲公司实现销售收入 150 万元。

其他资料：已知（P/A，5%，5）＝4.329 5，（P/A，5%，7）＝5.786 4，（P/F，5%，5）＝0.783 5，（P/F，5%，7）＝ 0.710 7，利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司预计不会行使续租选择权，因此租赁期为 5 年。

2023 年 1 月 1 日，

租赁付款额＝ 30×5 ＋（8 － 7）＝ 151（万元）；

租赁付款额现值＝ 30×（P/A，5%，5）＋（8 － 7）×（P/F，5%，5）＝ 30×4.329 5 ＋ 1×0.783 5 ＝ 130.67（万元）；

未确认融资费用＝ 151 － 130.67 ＝ 20.33（万元）。会计分录如下：

借：使用权资产（130.67 ＋ 1）131.67

租赁负债 —— 未确认融资费用 20.33

贷：租赁负债 —— 租赁付款额 151

银行存款 1

[要求2]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，确认利息费用金额＝（30×4.329 5 ＋ 1×0.783 5）×5% ＝ 130.67×5% ＝ 6.53（万元）；租赁负债的账面价值＝ 130.67 －（30 － 6.53）＝ 107.2（万元），相关会计分录如下：

借：财务费用 —— 利息费用 6.53

贷：租赁负债 —— 未确认融资费用 6.53

借：租赁负债 —— 租赁付款额 30

贷：银行存款 30

借：制造费用（150×1%）1.5

贷：银行存款 1.5

[要求3]

答案解析：

甲公司 2023 年使用权资产计提折旧金额＝ 131.67÷5 ＝ 26.33（万元），相关会计分录如下：

借：制造费用 26.33

贷：使用权资产累计折旧 26.33

[要求4]

答案解析：2024 年 12 月 31 日，确认的利息费用金额＝ 107.2×5% ＝ 5.36（万元）；租赁负债的账面价值＝ 107.2 －（30 － 5.36）＝ 82.56（万元）。

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第5题

[单选题]2021 年 12 月 5 日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定：2022 年 1 月 1 日，公司向其 100 名高管人员每人授予 2 万份现金股票增值权，这些高管人员自2022 年 1 月 1 日起必须在甲公司连续服务满 3 年，即可自 2024 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获取现金。甲公司每份现金股票增值权在 2022 年 12 月 31 日和 2023年 12 月 31 日的公允价值分别为 15 元和 18 元。2022 年，甲公司有 12 名高管人员离职，预计未来两年还将有 8 名高管人员离职。2023 年，甲公司实际有 5 名高管人员离职，预计 2024 年还将有 10 名高管人员离职。不考虑其他因素，甲公司在 2023 年 12 月 31日应确认的应付职工薪酬金额为（）万元。

A.800
B.952
C.1752
D.2552

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年，甲公司确认的应付职工薪酬期末余额＝（100 － 12 － 8）× 2×15×1÷3 ＝ 800（万元）；2023 年，甲公司确认的应付职工薪酬期末余额＝（100 －12 － 5 － 10）×2×18×2÷3 ＝ 1 752（万元），则甲公司在 2023 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬金额＝ 1 752 － 800 ＝ 952（万元），选项 B 当选。

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