甲公司为增值税一般纳税人，为提高生产效率，2023 年 12 月，甲公司对 A 生产线进行更新改造，该生产线原价为 7 000 万元，已计提折旧 3 800 万元。拆除原加热装置部分的账面价值为 800 万元。生产线改造过程中发生以下支出：（1）购买新的加热装置 1 500 万元，增值税税额 195 万元；（2）在资本化期间发生专门借款利息 100 万元；（3）发生人工费用 430 万元；（4）领用库存原材料 300 万元，增值税税额 39 万元；（5）外购工程物资 520 万元（全部用于该生产线），增值税税额 67.6 万元；（6）采用了新技术发生员工培训费 8 万元。该改造工程于 2024 年 6 月达到预定可使用状态。该生产线原预计使用 10 年，更换部件后尚可使用 8 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2024 年度该生产线应计提的折旧是（）万元。|尚老师2024中级会计实务模拟卷一-之了课堂

题目

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，为提高生产效率，2023 年 12 月，甲公司对 A 生产线进行更新改造，该生产线原价为 7 000 万元，已计提折旧 3 800 万元。拆除原加热装置部分的账面价值为 800 万元。生产线改造过程中发生以下支出：（1）购买新的加热装置 1 500 万元，增值税税额 195 万元；（2）在资本化期间发生专门借款利息 100 万元；（3）发生人工费用 430 万元；（4）领用库存原材料 300 万元，增值税税额 39 万元；（5）外购工程物资 520 万元（全部用于该生产线），增值税税额 67.6 万元；（6）采用了新技术发生员工培训费 8 万元。该改造工程于 2024 年 6 月达到预定可使用状态。该生产线原预计使用 10 年，更换部件后尚可使用 8 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2024 年度该生产线应计提的折旧是（）万元。

A.325.63
B.309.38
C.328.63
D.328.13

本题来源：尚老师2024中级会计实务模拟卷一点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：（1）甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原价 7 000 －已计提折旧 3 800 －拆除原加热装置账面价值 800 ＋新的加热装置价值 1 500 ＋资本化利息 100 ＋人工费用 430 ＋原材料 300 ＋工程物资 520 ＝ 5 250（万元）；（2）2024 年该生产线应计提折旧额＝（5 250÷8）÷12×6 ＝ 328.13（万元），选项 D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司持有乙公司 25% 的股权，对其具有重大影响，作为长期股权投资核算。至 2023 年 12 月 31 日，该股权账面价值为 2 000 万元（其中投资成本为 1 750 万元、损益调整为 225 万元、其他综合收益为 25 万元），公允价值为 2 250 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 1 000 万股普通股（每股面值为 1 元、公允价值4.5 元）为对价自乙公司原股东丙公司处取得乙公司另外 45% 的股权，另以银行存款支付股票发行费用 100 万元，相关手续于当日完成，自此取得了对乙公司的控制权，形成非同一控制下的企业合并。甲公司两次取得股权的交易不构成“一揽子”交易。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元。不考虑相关税费等其他因素的影响，在购买日甲公司该长期股权投资的初始投资成本是（）万元。

A.6 950
B.6 600
C.6 500
D.6 750

答案解析

答案： C

答案解析：

本题中的交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并。购买日之前持有的股权是采用权益法核算的长期股权投资，所以在购买日长期股权投资的初始投资成本＝原股权账面价值＋购买日取得新股权时支付对价的公允价值＝ 2 000 ＋ 1 000×4.5 ＝ 6 500（万元），选项 C 当选。股票发行费冲减资本公积，不计入长期股权投资的初始投资成本。甲公司相关会计处理如下：

借：长期股权投资 6 500

贷：长期股权投资 —— 投资成本 1 750

—— 损益调整 225

—— 其他综合收益 25

股本 1 000

资本公积 —— 股本溢价 3 500

借：资本公积 —— 股本溢价 100

贷：银行存款 100

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第2题

[不定项选择题]下列各项关于外币借款的表述中，正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额应予以资本化
B.在资本化期间内，外币专门借款利息的汇兑差额应予以资本化
C.除外币专门借款以外的其他外币借款本金的汇兑差额应予以资本化
D.除外币专门借款以外的其他外币借款利息的汇兑差额应予以费用化

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，选项 A、B 当选；除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益，选项 C 不当选，选项 D 当选。

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第3题

[判断题]在合并工作底稿中按权益法对子公司的长期股权投资编制调整分录时，对于当期子公司宣告分派现金股利或利润的情况，应按母公司享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：子公司宣告分派现金股利或利润，在成本法下，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在权益法下，应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，所以在合并工作底稿中按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整时，应借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。本题表述错误。

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第4题

[判断题]企业发生的资产负债表日后调整事项，如果涉及利润分配调整，应直接在“利润分配—— 未分配利润”科目核算，同时调整“盈余公积”科目。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第5题

[判断题]企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类会影响其实际利率和预期信用损失的计量。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：该金融资产重分类不会影响其实际利率和预期信用损失的计量。本题表述错误。

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