甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2023 年 12 月 8 日，甲公司按每股 5 欧元的价格以银行存款购入乙公司股票 100 000 股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为 1 欧元＝ 7.85 元人民币。2023 年 12 月 31 日，乙公司股票的公允价值为每股 4 欧元，当日即期汇率为 1 欧元＝ 7.90 元人民币。该金融资产投资对甲公司 2023 年度营业利润的影响金额是（）。|尚老师2024中级会计实务模拟卷一-之了课堂

题目

[单选题]甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2023 年 12 月 8 日，甲公司按每股 5 欧元的价格以银行存款购入乙公司股票 100 000 股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为 1 欧元＝ 7.85 元人民币。2023 年 12 月 31 日，乙公司股票的公允价值为每股 4 欧元，当日即期汇率为 1 欧元＝ 7.90 元人民币。该金融资产投资对甲公司 2023 年度营业利润的影响金额是（）。

A.减少 76.5 万元人民币
B.增加 2.5 万元人民币
C.减少 78.5 万元人民币
D.减少 79 万元人民币

本题来源：尚老师2024中级会计实务模拟卷一点击去做题

答案解析

答案： A

答案解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金），期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变动损益中，该金融资产影响 2023 年度营业利润的金额＝ 100 000×（4×7.90 － 5×7.85）÷10 000 ＝ -76.5（万元人民币），选项 A 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司系增值税一般纳税人。2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 材料的实际成本为 100 万元，不含增值税的销售价格为 80 万元。甲公司计划将 A 材料全部用于生产 1 万件 W 产品，该批 A 材料加工成 W 产品尚需投入的成本总额为 30 万元。由于 A 材料市场价格持续下降，W 产品每件不含增值税的市场价格由原 148 元下降为 120 元。估计销售该批 W 产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素，2023 年 12 月 31 日，甲公司该批 A 材料的账面价值是（）万元。

A.88
B.90
C.80
D.0

答案解析

答案： A

答案解析：甲公司持有 A 材料的目的是计划全部用于生产 W 产品。W 产品成本＝ 100 ＋ 30 ＝ 130（万元），可变现净值＝ 120×1 － 2 ＝ 118（万元），成本大于可变现净值， W 产品发生减值，则 A 材料发生了减值。A 材料的实际成本为 100 万元，A 材料的可变现净值＝ 120×1 － 2 － 30 ＝ 88（万元），成本大于可变现净值，则甲公司 2023 年 12 月 31 日应以 A 材料的可变现净值计量期末账面价值，选项 A 当选。

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第2题

[不定项选择题]下列关于企业内部研发支出会计处理的说法中，正确的有（）。

A.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化
B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
C.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化
D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项 A、B、C、D 均当选。

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第3题

[组合题]

2023 年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 5 000 万元自非关联方处购买乙公司 60% 的股权，并取得对乙公司的控制权，甲公司对该项股权投资采用成本法进行后续核算。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为 6 900 万元，其中，股本 4 000 万元，资本公积 1 000 万元，盈余公积 900 万元，未分配利润 1 000 万元；购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 7 000 万元，公允价值与账面价值的差异原因为一批存货的公允价值高于账面价值 100 万元。

资料二：2023 年 6 月 15 日，甲公司将一台生产设备以 1 200 万元的价格出售给乙公司，该项设备的生产成本为 1 100 万元，款项已通过银行存款支付。乙公司将该设备作为管理用固定资产立即投入使用。该设备预计可使用 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：至 2023 年 12 月 31 日，乙公司已将 2023 年 1 月 1 日库存的存货对外出售70%。

资料四：2023 年度，乙公司实现净利润 1 600 万元，提取法定盈余公积 160 万元，宣告并发放现金股利 200 万元。

其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：2023 年 1 月 1 日，合并财务报表中应确认的商誉＝ 5 000 －（6 900 ＋ 100）× 60% ＝ 800（万元），少数股东权益＝（6 900 ＋ 100）×40% ＝ 2 800（万元）。

[要求2]

答案解析：

2023 年 1 月 1 日，与乙公司资产相关的调整分录如下：

借：存货 100

贷：资本公积 100

[要求3]

答案解析：

2023 年 1 月 1 日，与编制合并资产负债表相关的抵销分录如下：

借：股本 4 000

资本公积（1 000 ＋ 100）1 100

盈余公积 900

未分配利润 —— 年初 1 000

商誉 800

贷：长期股权投资 5 000

少数股东权益 2 800

[要求4]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，合并报表调整及抵销分录如下：

①在合并资产负债表中按购买日存货的公允价值进行调整：

借：存货 100

贷：资本公积 100

借：营业成本 70

贷：存货（100×70%）70

②按权益法调整长期股权投资账面价值：

调整后净利润＝ 1 600 － 70 ＝ 1 530（万元）

调整后净资产＝（6 900 ＋ 100）＋（1 600 － 70）－ 200 ＝ 8 330（万元）

借：长期股权投资（1 530×60%）918

贷：投资收益 918

借：投资收益（200×60%）120

贷：长期股权投资 120

调整后长期股权投资账面价值＝ 5 000 ＋ 918 － 120 ＝ 5 798（万元）

③甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：

借：股本 4 000

资本公积（1 000 ＋ 100）1 100

盈余公积（900 ＋ 160）1 060

未分配利润 —— 年末（1 000 ＋ 1 530 － 160 － 200）2 170

商誉 800

贷：长期股权投资 5 798

少数股东权益

（8 330×40%）3 332

④甲公司投资收益与乙公司当年利润分配的抵销：

借：投资收益 918

少数股东损益（1 530×40%）612

未分配利润 —— 年初 1 000

贷：提取盈余公积 160

对所有者（或股东）的分配 200

未分配利润 —— 年末 2 170

⑤抵销内部交易：

借：营业收入 1 200

贷：营业成本 1 100

固定资产 —— 原价 100

借：固定资产 —— 累计折旧（100÷5×6÷12）10

贷：管理费用 10

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第4题

[单选题]2021 年 12 月 5 日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定：2022 年 1 月 1 日，公司向其 100 名高管人员每人授予 2 万份现金股票增值权，这些高管人员自2022 年 1 月 1 日起必须在甲公司连续服务满 3 年，即可自 2024 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获取现金。甲公司每份现金股票增值权在 2022 年 12 月 31 日和 2023年 12 月 31 日的公允价值分别为 15 元和 18 元。2022 年，甲公司有 12 名高管人员离职，预计未来两年还将有 8 名高管人员离职。2023 年，甲公司实际有 5 名高管人员离职，预计 2024 年还将有 10 名高管人员离职。不考虑其他因素，甲公司在 2023 年 12 月 31日应确认的应付职工薪酬金额为（）万元。

A.800
B.952
C.1752
D.2552

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年，甲公司确认的应付职工薪酬期末余额＝（100 － 12 － 8）× 2×15×1÷3 ＝ 800（万元）；2023 年，甲公司确认的应付职工薪酬期末余额＝（100 －12 － 5 － 10）×2×18×2÷3 ＝ 1 752（万元），则甲公司在 2023 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬金额＝ 1 752 － 800 ＝ 952（万元），选项 B 当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司为增值税一般纳税人。2024 年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元，增值税税额为 10.4 万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货，根据以往经验估计退货率为 12%。2024 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项。下列关于甲公司 2024 年该项业务会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认营业收入 70.4 万元
B.确认应收账款 90.4 万元
C.确认营业成本 66 万元
D.确认预计负债 0.6 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

销售时的会计分录如下：

借：应收账款 90.4

贷：主营业务收入［80×（1 － 12%）］70.4

预计负债 —— 应付退货款（80×12%）9.6

应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 10.4

借：主营业务成本［75×（1 － 12%）］66

应收退货成本（75×12%）9

贷：库存商品 75

综上所述，选项 A、B、C 当选。

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