A县甲卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产烟丝、卷烟，2023 年 3 月发生下列业务：（1）进口一批烟丝，货物成交价为 50 万元，到达我国关境内输入地点起卸前运费 4 万元，保险费未明确记载。（2）以分期收款的方式销售 200 箱卷烟，销售额为 700 万元，合同约定当月收取货款的60%，次月收取货款的 40%，实际当月收到 30% 的货款。（3）将进口的烟丝全部运往 B 市的乙企业加工甲类卷烟，支付运费，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明含税运费 5.45 万元，支付不含税加工费 40 万元，辅料费 15 万元，已取得增值税专用发票，本月全部收回委托加工的 100 箱卷烟。乙企业同类卷烟不含税销售价格为 2.5 万元 / 箱。（4）将委托加工收回的甲类卷烟对外出售 50%，取得不含税收入 180 万元。（其他相关资料：甲类卷烟消费税税率为 56% 加每箱 150 元，乙类卷烟消费税税率为 36%加每箱 150 元；烟丝消费税税率为 30%；进口烟丝关税税率为 10%。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。|《税法》考前模拟测试（23学员）（二）-之了课堂

题目

[组合题]A县甲卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产烟丝、卷烟，2023 年 3 月发生下列业务：（1）进口一批烟丝，货物成交价为 50 万元，到达我国关境内输入地点起卸前运费 4 万元，保险费未明确记载。（2）以分期收款的方式销售 200 箱卷烟，销售额为 700 万元，合同约定当月收取货款的60%，次月收取货款的 40%，实际当月收到 30% 的货款。（3）将进口的烟丝全部运往 B 市的乙企业加工甲类卷烟，支付运费，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明含税运费 5.45 万元，支付不含税加工费 40 万元，辅料费 15 万元，已取得增值税专用发票，本月全部收回委托加工的 100 箱卷烟。乙企业同类卷烟不含税销售价格为 2.5 万元 / 箱。（4）将委托加工收回的甲类卷烟对外出售 50%，取得不含税收入 180 万元。（其他相关资料：甲类卷烟消费税税率为 56% 加每箱 150 元，乙类卷烟消费税税率为 36%加每箱 150 元；烟丝消费税税率为 30%；进口烟丝关税税率为 10%。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

[要求1]

计算业务（1）当月应缴纳的关税、增值税、消费税。

[要求2]

计算业务（2）当月应缴纳的消费税。

[要求3]

计算业务（3）乙企业应代收代缴的相关税费。

[要求4]

判断业务（4）是否应缴纳消费税并说明理由。如应缴纳，计算应缴纳的消费税。

本题来源：《税法》考前模拟测试（23学员）（二）点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

业务（1）应缴纳的关税 =（50+4）×（1+3‰）×10%=5.42（万元）

业务（1）应缴纳的增值税 =[（50+4）×（1+3‰）×（1+10%）]÷（1-30%）×13%=11.06（万元）

业务（1）应缴纳的消费税 =[（50+4）×（1+3 ‰）×（1+10%）]÷（1-30%）×30%=25.53（万元）

[要求2]

答案解析：

700×10000÷200÷250=140（元 / 条）

140 元/ 条＞ 70 元 / 条，该卷烟属于甲类卷烟。

业务（2）应缴纳消费税 =（700×56%+200×150÷10000）×60%=237（万元）

注：纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。合同约定当月收款 60%，因此仅对该批卷烟的 60% 部分计征消费税。

[要求3]

答案解析：

业务（3）应代收代缴消费税 =2.5×100×56%+100×150÷10000=141.5（万元）

业务（3）应代收代缴的城建税、教育费附加和地方教育附加 =141.5×（7%+3%+2%）=16.98（万元）

注：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

[要求4]

答案解析：

应当缴纳消费税。

理由：委托方将收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税。本题中，受托方计税价格 =2.5×100×50%=125（万元），受托方计税价格 125 万元小于销售额 180 万元，不属于直接出售，应申报缴纳消费税。

业务（4）应缴纳的消费税 =180×56%+50×150÷10000-141.5×50%=30.8（万元）

注：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

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拓展练习

第1题

[单选题]某服装生产企业为非居民企业，因会计账簿不健全，税务机关采取一定方法核定其应纳税所得额。2022年该企业自行申报营业收入总额为2000万元，成本费用总额为2300万元，当年亏损300万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定该税务机关核定的利润率为10%，该企业2022年应缴纳企业所得税（）万元。

A.25.56
B.51.75
C.63.89
D.0

答案解析

答案： C

答案解析：非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取规定方法核定其应纳税所得额。能够正常核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业，按成本费用核定其应纳税所得额。该企业2022年应缴纳企业所得税＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率×税率＝2300÷（1－10%）×10%×25%＝63.89（万元）。

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第2题

[单选题]2023 年 5 月 1 日，陈先生出租其位于成都的一处住房，租期 1 年，一次性收取 1 年租金144000 元，陈先生 2023 年应在成都申报缴纳的增值税为（）元。

A.6857.14
B.4571.43
C.2057.14
D.0

答案解析

答案： D

答案解析：其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过 10 万元的，免征增值税，选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于环境保护税计税依据的表述中，正确的有( )。

A.应税噪声按照噪声的分贝数确定
B.应税固体废物按照固体废物的排放量确定
C.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定
D.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定，选项A不当选。

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第4题

[组合题]

某生产企业2024年3月从围外进口一批生产设备，成交价格为400000元，进口后发生维修费用 20 000 元、保修费用 10 000元、境内运输费用8000元，海关于3月19 日填发税款缴款书，该企业于8月10日才缴清税款，根据《海关法》规定，海关对该企业采取强制措施。(其他相关资料:该设备进口关税税率为20%，以上金额均为人民币）

要求:根据上述资料，按照下列顺序回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

进口设备的关税完税价格=400000+10000=410000(元)。该生产企业应缴纳的关税=410000x20%=82000(元)。

注:厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，不应计入关税完税价格，但保修费用除外。

[要求2]

答案解析：关税的强制执行措施主要有征收关税滞纳金和强制征收(含强制扣缴、变价抵缴等强制措施)两类。

[要求3]

答案解析：

海关于2024年3月19日填发税款缴款书，该企业关税缴纳期限届满之日为2024年4月2日，企业于2024年8月10日才缴清税款，滞纳税款130天，滞纳金=82000x130x0.5‰=5330(元)。

注:纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15 日内，向指定银行缴纳税款。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收。

[要求4]

答案解析：下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申进口环节应缴纳的增值税=(410000+82000)x13%=63 960(元)。该生产企业应缴纳的进口环节税金=63960+82000=145 960(元)。注:本题中，该生产企业进口设备不缴纳消费税，也不涉及城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

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第5题

[组合题]

某石化企业为增值税一般纳税人，2021年4月发生以下业务:

(1)从国外菜石油公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币 10万元。

(2)开采10000吨原油，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额2340万元，同时向购买方收取延期付款利息2.34万元、包装费 1.17万元，另外支付运输费用7.02 万元。

(3)将开采的1000吨原油通过关联公司对外销售，关联公司的对外含税售价为0.39万元/吨。

(4)开采的原油2000吨加工生产汽油1300吨。

(其他相关资料:原油的资源税税率为6%)

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：不需要缴纳资源税。资源税是对在中华人民共和国领城及管辖的其他海城开发应税资源的单位和个人征收的一种税。缴纳资源税的资源的开采地点是“境内”，资源税遵循“进口不征，出口不退”的规则。

[要求2]

答案解析：实行从价定率方式征收资源税的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额。资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税销项税额和价外费用，也不包括相关运杂费。延期付款利息和包装费均属于价外费用。应缴纳的资源税额=2340÷(1+13%)×6%=124.25(万元)。

[要求3]

答案解析：

纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税。

应缴纳的资源税额=1000×0.39÷(1+13%)×6%=20.71(万元)。

[要求4]

答案解析：

纳税人开采或者生产应税产品用于连续生产非应税产品的，应当在移送环节缴纳资源税。纳税人有自用应税产品行为而无销售额的，应按以下方法和顺序确定其应税产品的销售额:①纳税人最近时期同类产品的平均销售价格;②其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格;③后续加工非应税产品销售价格减去后续加工环节的成本利润;④应税产品组成计税价格。本题中,纳税人在近期有同类应税产品的销售价格,应按第①种方式确定应税产品的销售额。纳税人近期同类应税产品的平均销售价格=(2340-6000+0.39)-2=0.39(万元/吨)。应缴纳的资源税=0.39x2000÷(1+13%)x6%=41.42(万元)。

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