对于因乙公司2022年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
编制甲公司2023年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。
本要求共3.5分。
①甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。（0.5分）
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购前不存在关联关系。（0.5分）
②合并成本=12000×10=120000（万元）；（0.5分）
合并商誉=120000-150000×70%=15000（万元）。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资120000
贷：股本12000
资本公积108000（1分）
借：管理费用800
贷：银行存款800（0.5分）
本要求共4分。
①会计处理：甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2022年）损益。（1分）
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。（1分）
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产[（10000-5000）×70%]3500
贷：公允价值变动损益3500（1分）
2023年2月：
借：银行存款3500
贷：交易性金融资产3500（1分）
本要求共8.5分。
借：年初未分配利润360（1160-800）
贷：固定资产360（0.5分）
借：固定资产30
贷：管理费用30（0.5分）
借：应付账款300
贷：应收账款300（0.5分）
借：应收账款15
贷：年初未分配利润15（0.5分）
借：应收账款（300×20%-15）45
贷：信用减值损失45（0.5分）
借：年初未分配利润（15×30%）4.5
贷：少数股东权益4.5（0.5分）
借：少数股东损益（45×30%）13.5
贷：少数股东权益13.5（0.5分）
借：年初未分配利润30
贷：营业成本20
存货10（1分）
借：少数股东权益（50×60%×30%）9
贷：年初未分配利润9（0.5分）
借：少数股东损益（50×40%×30%）6
贷：少数股东权益6（0.5分）
借：长期股权投资[（5000+12000）×70%]11900
贷：投资收益8400
年初未分配利润3500（1分）
借：实收资本40000
资本公积60000
盈余公积24700
未分配利润42300
商誉15000
贷：长期股权投资131900
少数股东权益50100（1分）
借：投资收益8400
少数股东损益3600
年初未分配利润（27000+5000-500）31500
贷：提取盈余公积1200
年末未分配利润42300（1分）
2023年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1500万元。2024年9月20日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。
乙公司以摊余成本计量该项债权。当日，该债权的公允价值为1200万元，甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为800万元，债券投资市价为500万元，乙公司对该债权已计提坏账准备200万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司以摊余成本计量该项债务。当日，甲公司用于抵债的非专利技术的账面原价为700万元，累计摊销为70万元，未计提减值准备；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为500万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，转让无形资产适用增值税税率为6%，经税务机关核定，该项交易中无形资产的计税价格为800万元。不考虑其他相关税费。
本要求共4.5分。
债权人乙公司的会计处理：
无形资产可抵扣增值税=800×6%=48（万元），用于抵债的债券投资市价为500万元，无形资产初始入账成本＝1200-500-48＝652（万元）。相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本500
无形资产——非专利技术652
应交税费——应交增值税（进项税额）48
坏账准备200
投资收益100
贷：应收账款1500（4.5分）
本要求共4.5分。
债务人甲公司的会计处理：
借：应付账款1500
累计摊销70
贷：无形资产——非专利技术700
债权投资——成本500
应交税费——应交增值税（销项税额）48
其他收益——债务重组收益322（4.5分）
