企业应将辞退福利于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（管理费用），无需按受益对象的不同而分别计入相关资产成本或当期损益。甲公司2023年应计入管理费用的金额＝100×2＋10×50+50×3＝850（万元），选项C当选，相关账务处理如下：
借：管理费用850
贷：应付职工薪酬850
2023年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1500万元。2024年9月20日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。
乙公司以摊余成本计量该项债权。当日，该债权的公允价值为1200万元，甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为800万元，债券投资市价为500万元，乙公司对该债权已计提坏账准备200万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司以摊余成本计量该项债务。当日，甲公司用于抵债的非专利技术的账面原价为700万元，累计摊销为70万元，未计提减值准备；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为500万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，转让无形资产适用增值税税率为6%，经税务机关核定，该项交易中无形资产的计税价格为800万元。不考虑其他相关税费。
本要求共4.5分。
债权人乙公司的会计处理：
无形资产可抵扣增值税=800×6%=48（万元），用于抵债的债券投资市价为500万元，无形资产初始入账成本＝1200-500-48＝652（万元）。相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本500
无形资产——非专利技术652
应交税费——应交增值税（进项税额）48
坏账准备200
投资收益100
贷：应收账款1500（4.5分）
本要求共4.5分。
债务人甲公司的会计处理：
借：应付账款1500
累计摊销70
贷：无形资产——非专利技术700
债权投资——成本500
应交税费——应交增值税（销项税额）48
其他收益——债务重组收益322（4.5分）
甲公司为制造业上市公司，适用的企业所得税税率为25%。注册会计师在对甲公司2023年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）2023年1月1日，甲公司同乙公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权。合同约定，甲公司每年年末支付租金500万元，租赁负债现值为1500万元。假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。在租赁期开始日，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权。
税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣。
对于上述交易或事项甲公司进行了以下会计处理：
在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，因此租赁期为4年。当日甲公司确认租赁负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1500万元；确认使用权资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异1500万元。因该项交易不是企业合并，交易发生时既不会影响会计利润也不会影响应纳税所得额，则不确认暂时性差异的所得税影响。
（2）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为10万元/件。根据国家相关政策，从2023年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助5万元。2023年度，甲公司共销售A产品1200件，收到政府给予的补助6000万元。A产品的成本为13万元/件。
税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入2023年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款6000
贷：递延收益6000
借：递延收益6000
贷：营业外收入6000
借：主营业务成本15600
贷：库存商品15600
借：银行存款12000
贷：主营业务收入12000
（3）2023年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为4000万元，其中投资成本3500万元，损益调整500万元。2023年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至2023年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于2024年6月底前完成上述股权的出售。2023年度，乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1500万元，其他综合收益增加200万元。
税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资660
贷：投资收益600
其他综合收益60
（4）2023年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1500万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为200万元，预计维修服务成本为150万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为1400万元。上述已售B产品的成本为1000万元。至2023年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。
假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计处理相同。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款1500
贷：主营业务收入1500
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
借：主营业务成本150
贷：预计负债150
其他有关资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）甲公司未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（3）2023年年初，甲公司不存在递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。（4）甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。（5）本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。
本要求共16分。
事项（1）会计处理不正确。（0.5分）
理由：对于不是企业合并，交易发生时既不会影响会计利润也不会影响应纳税所得额，且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易，不适用关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。（2分）
更正分录如下：
借：所得税费用375
贷：递延所得税负债375（0.5分）
借：递延所得税资产375
贷：所得税费用375（0.5分）
事项（2）会计处理不正确。（0.5分）
理由：甲公司按照规定的限制价格（限制价格低于成本价）出售产品，政府对其按销售数量给予补助，说明甲公司从政府取得的经济资源与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业销售商品或提供服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则进行会计处理，故甲公司收到的补助款不适用政府补助准则。（2分）
更正分录如下：
借：营业外收入6000
贷：主营业务收入6000（0.5分）
事项（3）会计处理不正确。（0.5分）
理由：该项长期股权投资满足了划分为持有待售类别的条件，甲公司应将其划分为持有待售资产。按照长期股权投资和持有待售资产的相关规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算。同时，因该资产的账面价值与计税基础不一致而形成的暂时性差异，应确认递延所得税的相关影响。（2分）
更正分录如下：
借：投资收益[（2000-1500）×30%]150
贷：长期股权投资150（0.5分）
借：持有待售资产——长期股权投资（4000＋1500×30%＋200×30%）4510
贷：长期股权投资——投资成本3500
——损益调整（500＋1500×30%）950
——其他综合收益（200×30%）60（1分）
借：所得税费用（950×25%）237.5
其他综合收益（60×25%）15
贷：递延所得税负债（1010×25%）252.5（0.5分）
借：资产减值损失510
贷：持有待售资产减值准备510（0.5分）
借：递延所得税负债（510×25%）127.5
贷：所得税费用127.5（0.5分）
事项（4）会计处理不正确。（0.5分）
理由：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务；企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务。甲公司提供2年期的维修服务，属于提供了一项单独的服务，应当作为单项履约义务进行会计处理，即甲公司需将合同价格（1500万元）按照产品与其维修服务单独售价的相对比例进行分摊，并将分摊至维修服务的部分确认为“合同负债”，在以后提供服务的期间内确认为收入。（2分）
更正分录如下：
借：主营业务收入[1500÷（1400＋200）×200]187.5
贷：合同负债187.5（0.5分）
借：预计负债150
贷：主营业务成本150（0.5分）
借：应交税费——应交所得税[（187.5-150）×25%]9.38
贷：所得税费用9.38（0.5分）
