甲公司是一家大型机器设备生产企业，2023年甲公司及其子公司发生的交易或事项如下：
资料一：乙公司是一家通信运营企业，是甲公司的子公司。乙公司在过往经营中形成了客户的月通话费用、缴费金额、欠费情况等相关衍生数据，目前利用相关数据资源形成用户画像产品，客户授权金融机构向乙公司查询其个人历史交易情况等数据，为金融机构提供征信支持。由于当时数据治理基础、信息系统建设等限制，乙公司未能准确可靠计量相关数据资源的成本，从而未能将其单独确认为一项资产。
2023年，乙公司同某大型银行签订合同，期限为5年。合同约定，该银行有权在5年内向乙公司查询个人历史交易情况等数据，并向乙公司每年支付费用100万元，同时，按查询人次每人次向乙公司支付费用2元。止于2023年年末，该银行共查阅30万人次。乙公司发生的人工服务成本为16万元。
资料二：2023年2月15日，甲公司同客户签订一份产品销售合同，销售P产品20台，售价为1000万元/台，成本为750万元/台。合同约定：产品有一个月的退货期，若一个月内未退货，客户应于40天内付款，另外每台退货需向客户收取退货费8万元，甲公司预计将支付的退货费用为5万元/台。根据经验，甲公司预计退货率为10%。当日货物发出，客户检测合格并验收入库，甲公司收到客户支付的货款15000万元。
资料三：“锅里捞”火锅有限公司为甲公司控制的子公司。2023年年初，董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：凡消费达到400元以上的顾客，向其赠送代金券125元，顾客在以后消费时，每元代金券可抵销等价值火锅消费，自授予之日起1年内有效。
2023年“锅里捞”公司销售额为40000万元（不包括客户使用代金券的消费），耗费存货成本为18000万元。全年共赠送代金券12500万元，根据经验，“锅里捞”火锅有限公司预计会有80%的顾客使用代金券进行消费。
当年，顾客使用了7000万元代金券，相应耗费存货成本为3150万元。
资料四：2023年7月1日，甲公司推出一项促销政策：凡购买吊机的客户，未来1年内再次购买本公司其他设备均可以享受30%的折扣，公司估计会有80%的客户在未来购买平均价格为200万元的其他设备。当月，某客户以银行存款购买了甲公司的一台吊机，单独售价为452万元，吊机的生产成本为388万元。
其他资料：本题不考虑增值税等相关税费。
本要求共3分。
会计处理原则：乙公司属于向银行授予知识产权许可，由于该相关数据资源具有重大功能，合同要求或客户能够合理预期乙公司将不会从事对该项知识产权有重大影响的活动，向客户授予许可的性质是向客户提供“使用知识产权”的权利，属于在某一时点履行的履约义务。同时，企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，特许权使用费采用孰晚的时点确认收入。（1分）
2023.1.1：
借：长期应收款500
贷：其他业务收入500（0.5分）
2023.12.31：
借：合同履约成本16
贷：应付职工薪酬16（0.5分）
借：其他业务成本16
贷：合同履约成本16（0.5分）
借：银行存款160
贷：长期应收款100
其他业务收入（30×2）60（0.5分）
本要求共2分。
甲公司应确认的退货负债=20×10%×（1000-8）=1984（万元）；
应确认的营业收入=20×1000-1984=18016（万元）。（0.5分）
应收退货成本=20×10%×（750-5）=1490（万元）；
应确认的营业成本=20×750-1490=13510（万元）。（0.5分）
借：应收账款5000
银行存款15000
贷：主营业务收入18016
预计负债1984（0.5分）
借：主营业务成本13510
应收退货成本1490
贷：库存商品15000（0.5分）
本要求共2分。
代金券应分摊的交易价格=40000×12500×80%÷（40000+12500×80%）=8000（万元）
商品应分摊的交易价格=40000-8000=32000（万元）
使用代金券应确认收入金额=[7000÷（12500×80%）]×8000=5600（万元）
借：银行存款40000
贷：主营业务收入32000
合同负债8000（0.5分）
借：主营业务成本18000
贷：库存商品18000（0.5分）
借：合同负债5600
贷：主营业务收入5600（0.5分）
借：主营业务成本3150
贷：库存商品3150（0.5分）
本要求共2分。
未来折扣的单独售价=200×30%×80%=48（万元）；
销售吊机应确认的收入=452×[452÷（452+48）]=408.61（万元）。（1分）
借：银行存款452
贷：主营业务收入408.61
合同负债43.39（0.5分）
借：主营业务成本388
贷：库存商品388（0.5分）
纯生公司是投资控股集团，其下属全资子公司2023年与租赁相关的业务或事项如下：
资料一：2023年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）以18000万元的价格向乙公司（买方兼出租人）转让一栋商业中心，转让前该商业中心的账面原值为21000万元，累计折旧为11000万元，未计提减值准备。同日，甲公司与乙公司签订合同，取得该商业中心5年的使用权（全部剩余使用年限为20年），年租金包括500万元的固定租赁付款额和取决于使用绩效的可变租赁付款额（每年销售额的2.5%），均于每年年末支付。
根据交易的条款和条件，甲公司转让该商业中心符合收入准则关于销售成立的条件。该商业中心转让当日的公允价值为18000万元。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金993万元。
甲公司以在租赁期开始日合理估计的各期预期租赁付款额的现值占转让当日该资产公允价值的比例确定租回所保留的权利占比。甲公司根据估计的预期5年内取决于使用绩效的可变租赁付款额分别为460万元、480万元、490万元、503万元、482万元，合计2415万元。
已知：（P/F，3%，1）=0.9709，（P/F，3%，2）=0.9426，（P/F，3%，3）=0.9151，（P/F，3%，4）=0.8885，（P/F，3%，5）=0.8626。
资料二：乙公司是一家设备生产商，2023年1月1日，与S公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向S公司出租所生产的设备，租赁期为3年，每年年末收取年租金100万元。租赁合同规定的年利率为5%，与市场利率相同。
该设备于2023年1月1日的公允价值为270万元，账面价值为200万元；乙公司取得该租赁发生的相关成本为2万元。
该设备于2023年1月1日交付S公司，租赁期届满时，S公司可以1万元购买该设备，假设3年后的公允价值远高于1万元。
假设不考虑相关税费、资产余值等因素。
资料三：2023年1月1日，承租人丙公司与出租人丁公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元，在每年年末支付。丙公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，丙公司的增量借款利率为6%，相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元。
在第6年年初，丙公司和丁公司同意对原租赁合同进行变更，将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额（自第6至10年）调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。
假定公司法定盈余公积提取比例为10%，不计提任意盈余公积，不考虑其他事项。
已知：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638，（P/A，9%，2）=1.7591，（P/A，9%，4）=3.2397，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，5%，5）=4.3295。
本要求共2.5分。
租赁付款额的现值（以万元为整数）=960×（P/F，3%，1）+980×（P/F，3%，2）+990×（P/F，3%，3）+1003×（P/F，3%，4）+982×（P/F，3%，5）=4500（万元）；
租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%；
使用权资产=10000×25%＝2500（万元）；
与转让至乙公司的权利相关的利得=（18000－10000）×（1-25%）＝6000（万元）。（1分）
借：固定资产清理10000
累计折旧11000
贷：固定资产21000（0.5分）
借：银行存款18000
使用权资产2500
租赁负债——未确认融资费用（4915－4500）415
贷：固定资产清理10000
租赁负债——租赁付款额4915
资产处置损益6000（1分）
本要求共1.5分。
使用权资产本期折旧额=2500÷5=500（万元）
租赁负债的利息＝4500×3%＝135（万元）
借：销售费用500
贷：使用权资产累计折旧500（0.5分）
借：财务费用——利息费用135
贷：租赁负债——未确认融资费用135（0.5分）
2023年12月31日，甲公司实际支付租金993万元，与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额（即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额）960万元的差额为33万元，计入当期损益。
借：租赁负债——租赁付款额960
销售费用33
贷：银行存款993（0.5分）
本要求共1.5分。
租赁收款额=100×3+1=301（万元）；
租赁收款额按市场利率折现的现值=100×（P/A，5%，3）+1×（P/F，5%，3）=100×2.7232+1×0.8638=273.18（万元）；
乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认营业收入为270万元。（1分）
乙公司应结转的营业成本为200万元。（0.5分）
本要求共1.5分
借：应收融资租赁款——租赁收款额301
贷：主营业务收入270
应收融资租赁款——未实现融资收益31（0.5分）
借：主营业务成本200
贷：库存商品200（0.5分）
借：销售费用2
贷：银行存款2（0.5分）
本要求共2分。
在租赁变更生效日（即第6年年初），丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：
①剩余租赁期为5年；②年付款额为60万元；③采用修订后的折现率5%进行折现。
租赁变更后的租赁负债=60×（P/A，5%，5）=259.77（万元）。
在租赁变更之前，原使用权资产的账面价值为368（736×5÷10）万元，50%的账面价值为184万元；原租赁负债的账面价值为421.24[100×（P/A，6%，5）]万元，50%的账面价值为210.62万元。
丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62（210.62-184）万元，作为利得计入当期损益（资产处置损益）。
租赁负债的减少额为210.62万元，包括：租赁付款额的减少额250（100×50%×5）万元，未确认融资费用的减少额39.38（250-210.62）万元。相关会计分录如下：
借：租赁负债——租赁付款额250
贷：租赁负债——未确认融资费用39.38
使用权资产184
资产处置损益26.62（1分）
此外，甲公司将剩余租赁负债（210.62万元）与变更后重新计量的租赁负债（259.77万元）之间的差额49.15万元，相应调整使用权资产的账面价值。其中，租赁负债的增加额（49.15万元）包括两部分：租赁付款额的增加额50[（60-100×50%）×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85（50-49.15）万元。相关会计分录如下：
借：使用权资产49.15
租赁负债——未确认融资费用0.85
贷：租赁负债——租赁付款额50（1分）
之了公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。之了公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年发生的有关交易或事项如下：
资料一：2022年1月1日，同戚纯牛房地产公司签订了为期5年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权。合同约定之了公司从2022年起每年年初支付租金400万元。
之了公司当日向房地产中介支付租赁佣金132万元，向戚纯牛房地产公司支付第一期租金400万元、支付押金456.78万元。
在租赁期开始日，之了公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，另外租赁内含利率无法直接确定，之了公司的增量贷款利率为10%。
已知：（P/A，10%，4）=3.170，（P/A，10%，5）=3.791。假设之了公司该使用权资产从2022年1月起开始计提折旧。
资料二：2021年年初，之了公司向其50名中层以上职工每人授予1万份现金股票增值权，这些职工从2021年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照5元股价的增长幅度获得现金。之了公司估计，该增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为10元/份和20元/份。
2022年12月31日，之了公司将向职工授予10000份现金股票增值权修改为授予10000份股票期权，这些职工从2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10000股之了公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为16元。之了公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设之了公司50名职工都将在2025年12月31日行权，股票面值为1元。2021年年末、2022年年末股票的收盘价分别为13元/股、23元/股。
资料三：2022年1月1日，之了公司将一栋办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该日，办公楼的公允价值为6600万元；原值为5000万元，累计折旧为1400万元，剩余折旧期为10年（与税法规定一致，不考虑净残值等其他因素）。2022年12月31日，该办公楼公允价值为6800万元。
本要求共7.5分。
2022年1月1日：
租赁负债=400×（P/A，10%，4）=1268（万元）。（0.5分）
使用权资产=400+1268+132+0+0=1800（万元）。（0.5分）
借：长期应收款456.78
贷：银行存款456.78（0.5分）
借：使用权资产1800
租赁负债——未确认融资费用（400×4-1268）332
贷：租赁负债——租赁付款额1600
银行存款（400+132）532（1分）
借：所得税费用（1800×25%）450
贷：递延所得税负债450（1分）
借：递延所得税资产（1268×25%）317
贷：所得税费用317（1分）
2022年12月31日：
借：管理费用360
贷：使用权资产累计折旧（1800÷5）360（0.5分）
借：递延所得税负债（360×25%）90
贷：所得税费用90（1分）
借：财务费用126.8
贷：租赁负债——未确认融资费用（1268×10%）126.8（0.5分）
借：递延所得税资产31.7
贷：所得税费用（126.8×25%）31.7（1分）
本要求共2.5分。
2021年12月31日，之了公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债。2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用=1×50×10×1÷4=125（万元）。（1分）
与之相关的递延所得税资产=（13-5）×50×1×1÷4×25%=25（万元），相关会计分录如下：
借：管理费用125
贷：应付职工薪酬125（0.5分）
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25（1分）
本要求共2分。
2022年12月31日，之了公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。之了公司应当终止确认已确认的负债，并按照权益工具在修改日的公允价值计入资本公积。
借：应付职工薪酬125
管理费用（320-125）195
贷：资本公积——其他资本公积（1×50×16×2÷5）320（1分）
借：递延所得税资产[（23-5）×50×1×2÷5×25%-25]65
贷：所得税费用（320×25%-25）55
资本公积10（1分）
本要求共2分。
2022年1月1日：
借：投资性房地产——成本6600
累计折旧1400
贷：固定资产5000
其他综合收益3000（1分）
2022年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200（1分）
本要求共2分。
2022年年末投资性房地产账面价值=6800（万元），计税基础=3600-3600÷10=3240（万元）；
产生应纳税暂时性差异=6800-3240=3560（万元），应确认递延所得税负债=3560×25%=890（万元）。（1分）
相关会计分录如下：
借：所得税费用（560×25%）140
其他综合收益（3000×25%）750
贷：递延所得税负债890（1分）
