在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，所需的样本规模越大，选项A不当选。偏离既定的内部控制将增加重大错报风险，但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报。因此，与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率，选项B不当选。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序，选项C不当选。
下列各项中，通常不属于注册会计师与治理层沟通的内容的是（ ）。
在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。选项 C当选。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情形：（1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序（选项 A）；（2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（选项 B）；（3）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报（选项 D）；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差（选项 C）。
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团 2022 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
（1） 子公司乙公司为重要组成部分，聘请 XYZ 会计师事务所为其财务报表执行审计并出具审计报告。A 注册会计师认为 XYZ 会计师事务所的审计不是基于集团审计目的，因此未了解 XYZ 会计师事务所的独立性和专业胜任能力。
（2） 丙公司为甲集团内专门从事金融衍生品交易的子公司。A 注册会计师评估认为丙公司财务信息对集团财务报表不具有财务重大性，因此将其识别为 不重要组成部分，并在集团层面实施了分析程序。
（3） 对于具有财务重大性的子公司丁公司，A 注册会计师基于其组成部分注册会计师实施风险评估程序的结果，评价了组成部分注册会计师针对丁公司 特别风险实施的进一步审计程序的恰当性。
（4） 在考虑了以前年度审计经验后，A 注册会计师决定对合并过程直接实施实质性程序，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中，合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以及是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
（5） A 注册会计师决定对子公司戊公司实施特定程序，要求组成部分注册会计师针对在建工程进行实地检查。对于与戊公司相关的期后事项，A 注册会计师未要求组成部分注册会计师实施审计程序，但应当向集团项目组告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。
（1）恰当。
（2）不恰当。应当考虑组成部分的性质或情况是否可能存在导致甲集团财务报表发生重大错报的特别风险，从而可能被识别为重要组成部分。
（3）不恰当。应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。
（4）不恰当。应当了解集团层面的控制和合并过程。
（5）恰当。
