题目
答案解析
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性 质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。 对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源（选项 B 当选）、抽样 的起点（选项 C 当选）及抽样间隔（选项 D 当选）来识别已选取的样本。
拓展练习
在针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑舞弊导致的重大错报风险的评估结果，选项 A 不当选；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告，选项 B 不当选；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性，选项 D 不当选。
（1）不恰当。还应当测试存货管理系统启用前与存货相关的控制运行的有效性 。
（2）不恰当。应考虑存货存放地点清单的完整性。
（3）恰当。
（4）恰当。
（5）不恰当。还应考虑存货监盘过程中对存货状况的检查。
事项 序号 | 是否可能表明存在 重大错报风险 （是 / 否） | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
（1） | 是 | a 产品降价销售，导致成本高于售价／毛利率为负数， 可能存在少计存货跌价准备的风险 | 资产减值损失（准确性） 存货（准确性、计价和分摊） |
（2） | 是 | 车间停产继续计提的折旧应当计入营业成本，但 2022 年度 b 产品毛利率与上年持平，可能存在少计营业成 本的风险 | 营业成本（分类／准确性） 管 理 费 用（ 分 类 ／ 准 确 性） |
（3） | 是 | 支付给客户的市场推广费很可能是应付客户对价／应当冲减营业收入，可能存在多计收入和销售费用的风险 | 营业收入（分类／准确性） 销 售 费 用（ 分 类 ／ 准 确 性） |
（4） | 是
| 研发过程产出的试制品的销售应当计入营业收入，并相应结转营业成本，可能存在少计营业收入、营业成本和研发费用的风险 | 营业收入（分类／完整性） 营业成本（分类／完整性） 研 发 费 用（ 分 类 ／ 准 确 性） |
（5） | 是 | 甲公司应在 2022 年／等待期内确认相关的股份支付费用，但甲公司资本公积较 2021 年没有变化，可能存在少计费用和资本公积的风险 | 管理费用（完整性） 资本公积（完整性） |
事项 序号 | 是否恰当 （是 / 否） | 理由
|
（1） | 否 | 还应当了解甲公司的业务模式 |
（2） | 是 | __ |
| （3） | 否 | 应当了解并评价相关控制／了解相关控制自上年审计后是否已发生变化 |
| （4） | 否 | 货币单元抽样不适用于测试总体的低估 |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否 | 应当将所有 5 万元以上的市场推广费作为测试总体 |
（2） | 否 | 还应当测试其他调整 |
（3） | 是 | — |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否 | 内部控制失效导致的错报可能表明还存在其他错报 / 错报不是孤立发生的 |
（2） | 是 | —
|
（3） | 否 | 该事项是资产负债表日后调整事项，应当要求管理层更正错报／发表非无保留意见或保留意见的审计报告 |
（4） | 否 | 审计范围受到限制的事项／没有得到满意解决的事项，不应在关键审计事项中沟通 |
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