题目
答案解析
2023年应确认的资本公积增加额＝100×（1－30%）×200×15×1/3＝70 000（元），选项A当选。
【提示】本题是属于权益结算的股份支付，对于为换取职工服务的，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。因此计算成本费用的时候是采用的权益工具在授予日的公允价值，即15元，另外，由于等待期是3年，因此2023年所对应的时间权数就是1/3。
【知识链接】以权益结算的股份支付，等待期内的每个资产负债日的相关会计处理如下：
借：管理费用等（当期成本费用）
贷：资本公积——其他资本公积
当期成本费用相关计算如下：
（1）当期成本费用＝可行权权益工具数量× 授予日权益工具的公允价值× 时间权重－前期累计已确认的成本费用。
（2）可行权权益工具数量＝（授予的职工总人数－预计等待期内离职的总人数）× 授予每人的权益工具数量。
（3）时间权重＝已服务期数÷ 总等待期数。
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拓展练习
本题属于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项D表述不正确，当选。
2023年应确认增加的应付职工薪酬＝100×（1－20%）×200×18×1/3＝96 000（元） ，选项A当选。
会计分录如下：
借：管理费用96 000
贷：应付职工薪酬96 000
【知识链接】以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日的会计处理如下：
以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量，如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，则以权益工具在服务取得日的公允价值计量，所以D表述不正确，当选。
针对选项D举例说明：甲公司为换取乙公司提供的咨询服务支付的对价是自身的权益工具（如自身普通股股票），此时甲公司在确认因获取咨询服务费用而支付的金额时，应当先根据乙公司提供的咨询服务本身的公允价值计量，如果服务的公允价值不能取得时，再考虑以甲公司自身权益工具的公允价值计量。
2020 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 15）×1×15×1/3 ＝ 825（万元），会计分录如下：
借：管理费用825
贷：应付职工薪酬825
2021 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 10）×1×14.1×2/3 － 825 ＝ 679（万元），会计分录如下：
借：管理费用679
贷：应付职工薪酬679
2022 年当期应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70）×1×18 ＋ 70×1×18 －825 － 679 ＝ 1 286（万元），会计分录如下：
借：管理费用1 286
贷：应付职工薪酬1 286
2022 年员工行权时应支付的金额＝ 70×1×18 ＝ 1 260（万元），会计分录如下：
借：应付职工薪酬1 260
贷：银行存款1 260
2022 年年末应付职工薪酬的余额＝ 825 ＋ 679 ＋ 1 286 － 1 260 ＝ 1 530（万元）
【提示】上述两笔分录可以合并书写为：
借：管理费用1 286
贷：应付职工薪酬26
银行存款1 260
2023年应付职工薪酬的公允价值变动金额＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70 －50）×1×21 ＋ 50×1×16.8 － 1 530 ＝ 45（万元），会计分录如下：
借：公允价值变动损益45
贷：应付职工薪酬45
2023 年员工行权时应支付的金额＝ 50×1×16.8 ＝ 840（万元），会计分录如下：
借：应付职工薪酬840
贷：银行存款840
2023 年年末应付职工薪酬的余额＝ 1 530 ＋ 45 － 840 ＝ 735（万元）
【提示】上述两笔分录可以合并书写为：
借：应付职工薪酬795
公允价值变动损益45
贷：银行存款840
2024 年剩余 35 名员工全部行权，与该股份支付相关的应付职工薪酬余额也应一并结转。相关会计分录如下：
借：应付职工薪酬735
公允价值变动损益（819 － 735）84
贷：银行存款（35×1×23.4）819
除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。本题表述正确。
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