位于市区的甲企业为增值税一般纳税人，2023年7月发生以下经营业务：（1）从某增值税小规模纳税人处购入一批包装物，取得开具的增值税专用发票注明价款100万元；委托某运输企业（增值税一般纳税人）运送包装物，取得运输企业开具的增值税专用发票上注明运费3万元。（2）接受乙会计师事务所（增值税一般纳税人）提供的税务咨询服务，取得的增值税专用发票上注明金额10万元。（3）组织优秀员工外出旅游，支付旅客运费，取得注明旅客身份信息的铁路车票20张，每张注明票面金额147元；支付餐饮费 4300 元，并取得相关凭证。（4）采用预收款方式销售货物，合同中约定货物的不含税售价为5万元，本月20日收取全部货款，货物于下月发出。（5）为丙企业提供工业设计服务，取得含税收入110万元；为丁企业提供专利评估服务，取得含税收入60万元。（6）对外出租自己的一台生产设备，租赁合同中约定租赁期限为8个月，当月一次性收取全部不含税租金收入2万元。（7）销售边角废料，取得不含税收入1万元；销售本企业使用过的2008年购入的一台机器设备，取得含税销售收入6.5万元，甲企业放弃了减税优惠。（8）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上月购进的免税农产品霉烂变质，账面成本为9.1万元。购进时取得农产品销售发票，购进当月已经计算抵扣。（其他相关资料：企业取得的增值税专用发票均符合规定并在当期抵扣）要求：根据上述资料，回答下列问题。|2024 年注册会计师《税法》4月月考-之了课堂

题目

[组合题]位于市区的甲企业为增值税一般纳税人，2023年7月发生以下经营业务：（1）从某增值税小规模纳税人处购入一批包装物，取得开具的增值税专用发票注明价款100万元；委托某运输企业（增值税一般纳税人）运送包装物，取得运输企业开具的增值税专用发票上注明运费3万元。（2）接受乙会计师事务所（增值税一般纳税人）提供的税务咨询服务，取得的增值税专用发票上注明金额10万元。（3）组织优秀员工外出旅游，支付旅客运费，取得注明旅客身份信息的铁路车票20张，每张注明票面金额147元；支付餐饮费 4300 元，并取得相关凭证。（4）采用预收款方式销售货物，合同中约定货物的不含税售价为5万元，本月20日收取全部货款，货物于下月发出。（5）为丙企业提供工业设计服务，取得含税收入110万元；为丁企业提供专利评估服务，取得含税收入60万元。（6）对外出租自己的一台生产设备，租赁合同中约定租赁期限为8个月，当月一次性收取全部不含税租金收入2万元。（7）销售边角废料，取得不含税收入1万元；销售本企业使用过的2008年购入的一台机器设备，取得含税销售收入6.5万元，甲企业放弃了减税优惠。（8）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上月购进的免税农产品霉烂变质，账面成本为9.1万元。购进时取得农产品销售发票，购进当月已经计算抵扣。（其他相关资料：企业取得的增值税专用发票均符合规定并在当期抵扣）要求：根据上述资料，回答下列问题。

[要求1]

计算业务（1）准予抵扣的进项税额。

[要求2]

计算业务（2）准予抵扣的进项税额。

[要求3]

说明业务（3）应是否可以抵扣销项税额。

[要求4]

业务（4）是否应在7月计算缴纳增值税，并说明理由。

[要求5]

计算业务（5）应确认的销项税额。

[要求6]

计算业务（6）应确认的销项税额。

[要求7]

计算该企业当月应转出的进项税额。

[要求8]

计算该企业当月应缴纳的增值税。

本题来源：2024 年注册会计师《税法》4月月考点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

可以抵扣的进项税额=100×3%+3×9%=3.27（万元）（1分）

[要求2]

答案解析：

业务（2）可以抵扣的进项税额=10×6%=0.6（万元）（1分）

[要求3]

答案解析：

业务（3）不得抵扣销项税额（0.5分）

理由：购进餐饮服务，不得抵扣进项税额。购进用于集体福利个人消费的项目，不得抵扣。奖励员工旅游，属于用于集体福利和个人消费项目，不得抵扣。（0.5分）

[要求4]

答案解析：

业务（4）无需在7月计算缴纳增值税。（1分）

理由：采取预收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物的当天，本题发出货物的时间为下月，本月无需确认销项税额。（1分）

[要求5]

答案解析：

业务（5）应确认的销项税额=110÷（1+6%）×6%+60÷（1+6%）×6%=9.62（万元）（1分）

[要求6]

答案解析：

业务（6）应确认的销项税额=2×13%=0.26（万元）（1分）

[要求7]

答案解析：

该企业当月应转出的进项税额=9.1÷（1-9%）×9%=0.9（万元）（2分）

[要求8]

答案解析：

业务（7）应确认的销项税额=1×13%=0.13（万元）

业务（7）应缴纳的增值税=6.5÷（1+3%）×3%=0.19（万元）

该企业当月应缴纳的增值税=9.62+0.26+0.13-（3.27+0.6-0.9）+0.19=7.23（万元）（3分）

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拓展练习

第1题

[单选题]A市某软件企业是增值税一般纳税人，2021年12月销售其自行开发的软件产品，取得不含税销售收入120万元，本期认证抵扣进项税额5万元，上期无留抵。该软件公司当月无其他收入，其当期实际负担的增值税和城市维护建设税分别为（　　）万元。

A.10.6；0.74
B.3.6；0.74
C.10.6；0.25
D.3.6；0.25

答案解析

答案： B

答案解析：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13％税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。该软件企业当期应当缴纳的增值税＝120×13％－5＝10.6（万元），应缴纳的城市维护建设税＝10.6×7％＝0.74（万元）。因缴纳的增值税税负率（8.83％＝10.6÷120）超过3％，故该软件公司当期实际负担的增值税＝120×3％＝3.6（万元）。纳税人享受增值税即征即退政策的，已经缴纳的城市维护建设税不予退还。选项B当选。

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第2题

[单选题]

甲烟草公司收购一批晾晒烟叶，支付收购价款为234万元，同时支付了价外补贴。则甲烟草公司应缴纳烟叶税（　　）万元。

A.45.56
B.51.48
C.44
D.46.8

答案解析

答案： B

答案解析：烟叶税应纳税额=烟叶收购价款×（1+10%）×20%=234×（1+10%）×20%=51.48（万元）。

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第3题

[单选题]

甲公司为增值税一般纳税人，2021年11月接受委托加工一批高尔夫球包，委托方提供原材料成本12万元，甲公司代垫不含税辅助材料费用1万元，发生加工费5650元（含增值税）；该高尔夫球包适用的消费税税率为10%，甲公司没有同类高尔夫球包的销售价格。甲公司当月应代收代缴的消费税为（　　）万元。

A.1.35
B.1.5
C.1.2
D.1.3

答案解析

答案： B

答案解析：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）=[12+1+5650÷（1+13%）÷10000]÷（1-10%）=15（万元），甲公司代收代缴的消费税=15×10%=1.5（万元），选项B当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于一般纳税人和小规模纳税人的说法中，正确的有（　）

A.销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算
B.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记
C.纳税人登记为一般纳税人后，年应税销售额没有超过规定标准的，可以申请转为小规模纳税人
D.年应税销售额超过规定标准的其他个人可以办理一般纳税人登记

答案解析

答案： A,B

答案解析：除国家税务总局另有规定外，纳税人登记为一般纳税人后，不能转为小规模纳税人，选项C不当选；年应税销售额超过规定标准的其他个人不得办理一般纳税人登记，选项D不当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项中属于消费税纳税人的有（　　）。

A.将自产的小汽车投资入股的甲公司
B.只从事代加工电子烟的乙公司
C.将自产的高档护肤品用于换取高档香水的丙公司
D.进口珠宝玉石的丁经销单位

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税，选项A、C当选；通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税，只从事代加工电子烟产品业务的企业不属于电子烟消费税纳税人，选项B不当选；进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人，选项D当选。

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