下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。|2024 年注册会计师《税法》4月月考-之了课堂

题目

[不定项选择题]下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A.以预收款方式销售日用品的，为收到预收款的当天
B.采用赊销方式销售机器设备的，为书面合同约定的收款日期的当天
C.委托他人代销服装的，为服装发出的当天
D.进口货物，为报关进口的当天

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答案解析

答案： B,D

答案解析：以预收款方式销售货物，为货物发出当天。委托他人代销，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。选项AC不正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列关于税收法律关系的说法中，正确的是（　　）

A.税收法律关系的客体是税法的灵魂
B.税务机关只享受权利，不履行义务
C.延期纳税权是纳税义务人的权利
D.税收法律关系中权利主体的确定，在我国采取属地原则

答案解析

答案： C

答案解析：税收法律关系的内容就是主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂，选项A不当选；税务机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚，其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等，选项B不当选；纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等，其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等，选项C当选；对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则，选项D不当选。

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第2题

[单选题]

企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（　　）

A.影视演员化妆用的上妆油
B.雪地车
C.铅蓄电池
D.售价为5000元的手表

答案解析

答案： C

答案解析：

选项A，舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于消费税的征收范围；选项B，沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征收范围；选项D，每只销售价格（不含增值税）在10000元及以上的手表为高档手表，属于消费税的征税范围。

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第3题

[不定项选择题]下列说法中，符合烟叶税法相关规定的有（　　）。

A.烟叶税实行全国统一税率，税率为20％
B.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项的当日
C.烟叶税的纳税义务发生时间为开具收购烟叶凭据的当日
D.烟叶税按月计征

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：烟叶税实行全国统一的比例税率，税率为20％，选项A当选；烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日，收购烟叶的当日是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当日。选项B、C当选；烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。选项D当选。

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第4题

[组合题]

某企业为增值税一般纳税人，2020年6月经营状况如下:

(1)生产食用酒精一批,将其中的50%用于销售,开其的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元。

(2)将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成 38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.34万元。

(3)配制葡萄酒一批，将 10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定7月31日付款。

(4)将剩余 90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额4.68 万元。

(其他相关资料，企业当期通过认证可抵扣的进项税额为6万元，消费税税率10%）

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

消费税为0，酒精不属于消费税应税消费品（0.5分）

增值税销项税额为1.3万元。（0.5分）

[要求2]

答案解析：

应纳的消费税=18x10%=1.8(万元)（0.5分）

增值税销项税额为2.34万元。（0.5分）

[要求3]

答案解析：

将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，需要移送时缴纳消费税。

应纳的消费税=36÷90%x10%x10%=0.4(方元)（0.5分）

增值税销项税额为0万元。以合同约定的收款时间为增值税纳税义务发生时间。（0.5分）

[要求4]

答案解析：

应纳的消费税=36x10%=3.6(万元):（0.5分）

增值税销项税额为4.68万元。（0.5分）

[要求5]

答案解析：

应纳的增值税=1.3+2.34+4.68-6=2.32(万元)（1分）

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第5题

[组合题]

某建筑企业为增值税一般纳税人，位于A市市区，2023 年3月发生如下业务:

(1)在A市市区提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明不含税金额4800万元。另在B市C县城提供建筑服务，取得含税收入1692万元，其中支付分包商工程价，取得增值税专用发票，注明含税金额654万元。

(2)在A市市区为建筑工程老项目提供建筑服务，企业选择适用简易计税方法，开具增值税专用发票，注明不含税金额1800万元

(3)获得国债利息收入50万元。

(4)购买一批建筑材料,专用于一般计税项目,取得增值税专用发票,注明不含税金额2520万元。

(5)当月以融资性售后回租形式融资，作为承租人向出租人出售一台设备，设备不含税公允价值为80万元。

(6)向境外客户提供工程项目在境外的建筑服务，取得收入1200万元。

(7)购买一台专业设备，取得增值税专用发票，注明不含税金额2009万元。该设备专用于建筑工程老项目。

(8)购买一辆小汽车，取得机动车销售统一发票，注明不含税金额20 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。

(9)购买办公用品，取得增值税专用发票，注明不含税金额15 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目、免征增值税项目。

(10)之前月份购入不动产用于职工宿舍，取得增值税专用发票上注明金额1500万元、税额135 万元，进项税额未申报抵扣，本月该不动产改用于办公，净值 1200万元。

(其他相关资料:本月取得的相关票据均从一般纳税人处取得且符合税法规定。)要求:根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

应预缴税款=(1692-654)÷(1+9%)x2%=19.05(万元)（1.5分）

[要求2]

答案解析：

对于提供建筑服务，纳税人开具增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。（1.5分）

[要求3]

答案解析：

应纳增值税额=1800x3%=54(万元)。（1.5分）

未跨县(市、区)提供建筑服务的，无须预缴，直接在机构所在地申报纳税。

[要求4]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:国债利息收入，免征增值税。（1分）

[要求5]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税（1分）

[要求6]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:境内单位向境外单位提供工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。（1分）

[要求7]

答案解析：

不得抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产专用于简易计税项目，不得抵扣进项税额。（1分）

[要求8]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产既用于一般计税项目又用于简易计税项目的，其进项税额可以全额抵扣。（0.5分）

可以抵扣的进项税额=20x13%=2.6(万元)。（0.5分）

[要求9]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣部分进项税额。（0.5分）

理由:适用一般计税方法的纳税人，购进货物(不含固定资产)兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（0.5分）

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额十免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

可以抵扣的进项税额=15×13%-15×13%×(1800+50+1200)÷[4800+1692÷(1+9%)+1800+50+1200]=1.32(万元)（1分）

[要求10]

答案解析：

未抵扣过进项税额的不动产改变用途，用于可抵扣进项税额项目的，应在改变用途的次月抵扣进项税额。当月不得抵扣进项税额。（2分）

[要求11]

答案解析：

销项税额=4800×9%+1692÷(1+9%)×9%=571.71(万元)

可抵扣进项税额=654÷(1+9%)×9%+2520×13%+2.6+1.32=385.52(万元)

当月在A市应纳增值税额=571.71-385.52-19.05+54=221.14(万元)。（2分）

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