甲化妆品厂为增值税一般纳税人，2024年1月自产高档香水精8千克，当月移送6千克高档香水精用于继续生产高档香水10千克，全部对外出售取得不含税销售收入180万元；当月移送1千克高档香水精用于继续生产普通护肤品10千克，全部对外出售取得不含税销售收入6万元；剩余的1千克高档香水精全部对外出售，取得不含税销售收入5万元。已知高档化妆品适用消费税税率15%，则甲化妆品厂当月应缴纳消费税（　　）万元。|2024 年注册会计师《税法》4月月考-之了课堂

题目

[单选题]甲化妆品厂为增值税一般纳税人，2024年1月自产高档香水精8千克，当月移送6千克高档香水精用于继续生产高档香水10千克，全部对外出售取得不含税销售收入180万元；当月移送1千克高档香水精用于继续生产普通护肤品10千克，全部对外出售取得不含税销售收入6万元；剩余的1千克高档香水精全部对外出售，取得不含税销售收入5万元。已知高档化妆品适用消费税税率15%，则甲化妆品厂当月应缴纳消费税（　　）万元。

A.28.65
B.28.5
C.29.4
D.27.72

本题来源：2024 年注册会计师《税法》4月月考点击去做题

答案解析

答案： B

答案解析：自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，移送环节不需要缴纳消费税，将连续生产的应税消费品对外销售时再缴纳消费税；自产应税消费品用于其他方面的，于移送时视同销售缴纳消费税。普通护肤品不属于消费税征税范围，不征收消费税。移送高档香水精继续生产普通化妆品按照同类售价即5万元/千克计算消费税。甲化妆品厂当月应缴纳消费税=（180+5×2）×15%=28.5（万元）

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拓展练习

第1题

[单选题]位于A市的甲服装厂是增值税一般纳税人，2022年1月销售服装取得不含税销售收入9万元，当期认证进项税额0.5万元，上期无留抵，甲服装厂当期应当缴纳的增值税、教育费附加和地方教育附加合计金额为（　　）万元。

A.0.54
B.0.70
C.0.67
D.0.56

答案解析

答案： C

答案解析：甲服装厂当期应当缴纳的增值税＝9×13％－0.5＝0.67（万元），因当月销售额小于10万元，免征教育费附加和地方教育附加，合计金额为0.67万元，选项C当选。

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第2题

[单选题]某生产企业为增值税一般纳税人，2024年1月外购原材料取得增值税专用发票，注明增值税税额100万元并通过认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：7)，该企业适用增值税税率为13%，出口退税率为10%。该企业1月免抵的增值税为（　）万元。

A.0
B.24.15
C.6.21
D.22.43

答案解析

答案： B

答案解析：当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=115×7×（13%-10%)=24.15（万元）；应纳增值税=150×13%－（100－24.15）=－56.35（万元）；“免、抵、退”税额=115×7×10%=80.5（万元)；应退税额=56.35（万元）；免抵税额=80.5－56.35=24.15（万元）。

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第3题

[不定项选择题]下列说法中，符合烟叶税法相关规定的有（　　）。

A.烟叶税实行全国统一税率，税率为20％
B.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项的当日
C.烟叶税的纳税义务发生时间为开具收购烟叶凭据的当日
D.烟叶税按月计征

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：烟叶税实行全国统一的比例税率，税率为20％，选项A当选；烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日，收购烟叶的当日是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当日。选项B、C当选；烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。选项D当选。

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第4题

[组合题]

某企业为增值税一般纳税人，2020年6月经营状况如下:

(1)生产食用酒精一批,将其中的50%用于销售,开其的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元。

(2)将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成 38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.34万元。

(3)配制葡萄酒一批，将 10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定7月31日付款。

(4)将剩余 90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额4.68 万元。

(其他相关资料，企业当期通过认证可抵扣的进项税额为6万元，消费税税率10%）

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

消费税为0，酒精不属于消费税应税消费品（0.5分）

增值税销项税额为1.3万元。（0.5分）

[要求2]

答案解析：

应纳的消费税=18x10%=1.8(万元)（0.5分）

增值税销项税额为2.34万元。（0.5分）

[要求3]

答案解析：

将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，需要移送时缴纳消费税。

应纳的消费税=36÷90%x10%x10%=0.4(方元)（0.5分）

增值税销项税额为0万元。以合同约定的收款时间为增值税纳税义务发生时间。（0.5分）

[要求4]

答案解析：

应纳的消费税=36x10%=3.6(万元):（0.5分）

增值税销项税额为4.68万元。（0.5分）

[要求5]

答案解析：

应纳的增值税=1.3+2.34+4.68-6=2.32(万元)（1分）

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第5题

[组合题]

某建筑企业为增值税一般纳税人，位于A市市区，2023 年3月发生如下业务:

(1)在A市市区提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明不含税金额4800万元。另在B市C县城提供建筑服务，取得含税收入1692万元，其中支付分包商工程价，取得增值税专用发票，注明含税金额654万元。

(2)在A市市区为建筑工程老项目提供建筑服务，企业选择适用简易计税方法，开具增值税专用发票，注明不含税金额1800万元

(3)获得国债利息收入50万元。

(4)购买一批建筑材料,专用于一般计税项目,取得增值税专用发票,注明不含税金额2520万元。

(5)当月以融资性售后回租形式融资，作为承租人向出租人出售一台设备，设备不含税公允价值为80万元。

(6)向境外客户提供工程项目在境外的建筑服务，取得收入1200万元。

(7)购买一台专业设备，取得增值税专用发票，注明不含税金额2009万元。该设备专用于建筑工程老项目。

(8)购买一辆小汽车，取得机动车销售统一发票，注明不含税金额20 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。

(9)购买办公用品，取得增值税专用发票，注明不含税金额15 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目、免征增值税项目。

(10)之前月份购入不动产用于职工宿舍，取得增值税专用发票上注明金额1500万元、税额135 万元，进项税额未申报抵扣，本月该不动产改用于办公，净值 1200万元。

(其他相关资料:本月取得的相关票据均从一般纳税人处取得且符合税法规定。)要求:根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

应预缴税款=(1692-654)÷(1+9%)x2%=19.05(万元)（1.5分）

[要求2]

答案解析：

对于提供建筑服务，纳税人开具增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。（1.5分）

[要求3]

答案解析：

应纳增值税额=1800x3%=54(万元)。（1.5分）

未跨县(市、区)提供建筑服务的，无须预缴，直接在机构所在地申报纳税。

[要求4]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:国债利息收入，免征增值税。（1分）

[要求5]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税（1分）

[要求6]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:境内单位向境外单位提供工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。（1分）

[要求7]

答案解析：

不得抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产专用于简易计税项目，不得抵扣进项税额。（1分）

[要求8]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产既用于一般计税项目又用于简易计税项目的，其进项税额可以全额抵扣。（0.5分）

可以抵扣的进项税额=20x13%=2.6(万元)。（0.5分）

[要求9]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣部分进项税额。（0.5分）

理由:适用一般计税方法的纳税人，购进货物(不含固定资产)兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（0.5分）

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额十免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

可以抵扣的进项税额=15×13%-15×13%×(1800+50+1200)÷[4800+1692÷(1+9%)+1800+50+1200]=1.32(万元)（1分）

[要求10]

答案解析：

未抵扣过进项税额的不动产改变用途，用于可抵扣进项税额项目的，应在改变用途的次月抵扣进项税额。当月不得抵扣进项税额。（2分）

[要求11]

答案解析：

销项税额=4800×9%+1692÷(1+9%)×9%=571.71(万元)

可抵扣进项税额=654÷(1+9%)×9%+2520×13%+2.6+1.32=385.52(万元)

当月在A市应纳增值税额=571.71-385.52-19.05+54=221.14(万元)。（2分）

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