甲公司应编制的会计分录为：

2018 年 1 月 1 日：

借：使用权资产 702 .36

        租赁负债——未确认融资费用 297 .64

    贷：租赁负债——租赁付款额 1 000

2018 年 12 月 31 日：

借：财务费用 （702.36×7%）49 .17

    贷：租赁负债——未确认融资费用 49 .17

借：租赁负债——租赁付款额 100

    贷：银行存款 100

借：管理费用 （702.36÷10）70 .24

    贷：使用权资产累计折旧 70 .24

2018 年 12 月 31 日，租赁负债账面价值＝ 702.36 ＋ 49.17 － 100 ＝ 651.53（万元）。

2019 年 12 月 31 日：

借：财务费用 （651.53×7%）45 .61

    贷：租赁负债——未确认融资费用 45 .61

借：租赁负债——租赁付款额 100

    贷：银行存款 100

借：管理费用 （702.36÷10）70 .24

    贷：使用权资产累计折旧 70 .24

2019 年 12 月 31 日，租赁负债账面价值＝ 651.53 ＋ 45.61 － 100 ＝ 597.14（万元）。

2020 年 12 月 31 日：

借：财务费用 （597.14×7%）41 .80

    贷：租赁负债——未确认融资费用 41 .80

借：租赁负债——租赁付款额 100

    贷：银行存款 100

借：管理费用 （702.36÷10）70 .24

    贷：使用权资产累计折旧 70 .24

2020 年 12 月 31 日，租赁负债账面价值＝ 597.14 ＋ 41.80 － 100 ＝ 538.94（万元）。

2021 年 12 月 31 日：

借：财务费用 （538.94×7%）37 .73

    贷：租赁负债——未确认融资费用 37 .73

借：租赁负债——租赁付款额 100

    贷：银行存款 100

借：管理费用 （702.36÷10）70 .24

    贷：使用权资产累计折旧 70 .24

2021 年 12 月 31 日，租赁负债账面价值＝ 538.94 ＋ 37.73 － 100 ＝ 476.67（万元）；

2021 年 12 月 31 日，使用权资产账面价值＝ 702.36 － 70.24×4 ＝ 421.40（万元）。

①构成租赁变更。

理由：租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。甲公司和乙公司变更了租赁期限及租赁范围，所以，属于租赁变更。

②租赁变更不应作为一项单独租赁处理。

理由：租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：

第一，该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；

第二，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

因为扩租 800 平方米固定办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当，所以不应将租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理。

2022 年 1 月 1 日，调整后的租赁负债＝ 140×（P/A，8%，4）＝ 140×3.3121 ＝ 463.69（万元），考虑缩短年限后的租赁负债＝ 100×（P/A，7%，4）＝ 338.72（万元），考虑增加租金及增量借款利率变更增加的租赁负债＝ 140×（P/A，8%，4）－ 338.72 ＝ 463.69 － 338.72＝ 124.97（万元），租赁负债调减额＝（476.67 － 338.72）－ 124.97 ＝ 12.98（万元），使用权资产账面价值调减额＝ 421.40÷6×2 － [140×（P/A，8%，4）－ 100×（P/A，7%，4）] ＝ 140.47 －（463.69 － 338.72）＝ 15.50（万元），确认资产处置损益的金额＝ 12.98－ 15.50 ＝ -2.52（万元）。相关会计分录如下：

①缩短年限部分终止确认：

借：租赁负债——租赁付款额 200

       资产处置损益 2 .52

    贷：使用权资产 （421.40÷6×2）140 .47

            租赁负债——未确认融资费用 62 .05

②其他租赁变更：

借：租赁负债——未确认融资费用 （160 － 124.97）35 .03

       使用权资产 124 .97

    贷：租赁负债——租赁付款额 （140×4 － 100×4）160