某企业2015年发生亏损20万元，2016年盈利12万元，2017年亏损1万元，2018年盈利4万元，2019年亏损5万元，2020年盈利2万元，2021年盈利38万元。则该企业2021年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（　）。|0322 第五章1-之了课堂

题目

[单选题]某企业2015年发生亏损20万元，2016年盈利12万元，2017年亏损1万元，2018年盈利4万元，2019年亏损5万元，2020年盈利2万元，2021年盈利38万元。则该企业2021年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（　）。

A.38×25%＝9.5（万元）
B.（38－2－1－5）×25%＝7.5（万元）
C.（38－1－5）×25%＝8（万元）
D.（38－5）×25%＝8.25（万元）

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答案解析

答案： C

答案解析：

税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。2015年亏损的20万元，可以2016年、2018年、2020年的盈利进行弥补，弥补后尚有2万元亏损，2020期限达到5年上限不能再往后弥补，2017年、2019年企业亏损，可以2021年的盈利弥补；则该企业2021年应当缴纳的企业所得税＝（38－1－5）×25%＝8（万元）。补充：2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。做此类题目首先要看是什么类型的企业，其次要记住可以弥补年限的上限。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司2021年应纳税所得额为1 000万元，当年购入一台安全生产设备增值税发票上注明的价款为100万元，已知当年发生减免税额20万元，则下列甲公司2021年度企业所得税应纳税额的计算中，正确的是（　）。

A.（1 000－100×70%）×25%－20＝212.5（万元）
B.1 000×25%－100×10%－20＝220（万元）
C.1 000×25%－100×10%＝240（万元）
D.1 000×25%＝250（万元）

答案解析

答案： B

答案解析：

（1）企业购入环境保护、节能节水、安全生产设备的，其投资额的10%可以在应纳税额中抵免，抵免税额＝100×10%＝10（万元）；（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－抵免税额－减免税额＝1 000×25%－100×10%－20＝220（万元）。学员在做此类题目的时候要注意有的税收优惠政策是对应纳税所得额的抵免，有的是对应纳税额的抵免，要注意两者的区别。

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第2题

[单选题]某家具企业2021年度销售收入为272 000元，发生业务招待费5 000元，发生广告费30 000元，业务宣传费10 000元，已知：业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除。2020年结转广告费10 000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计的下列计算中，正确的是（　）。

A.5 000×60%＋272 000×15%＝43 800（元）
B.272 000×5‰＋30 000＋10 000＝41 360（元）
C.272 000×5‰＋272 000×15%＝42 160（元）
D.5 000＋30 000＋10 000＋10 000＝55 000（元）

答案解析

答案： C

答案解析：（1）业务招待费发生额的60%＝5 000×60%＝3 000（元）＞税法规定的扣除限额＝272 000×5‰＝1 360（元），业务招待费可以扣除1 360元；（2）广告费和业务宣传费本年发生额及上年结转额合计＝30 000＋10 000＋10 000＝50 000（元）＞税法规定的扣除限额＝272 000×15%＝40 800（元），广告费和业务宣传费可以扣除40 800元；（3）二者合计可扣除金额＝40 800＋1 360＝42 160（元）。

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第3题

[单选题]甲公司股东王某认缴的出资额为1 000万元，应于2021年1月1日前缴足，1月1日王某实缴资本为200万元，剩余部分至2021年6月30日仍未缴纳，甲公司因经营需要于2021年1月1日向银行借款1 000万元，期限半年，年利率10%，发生借款利息50万元，则2021年甲公司在计算应纳税所得额时可以扣除借款利息的下列计算中，正确的是（　）。

A.50万元
B.50－（1 000－200）×10%×50%＝10（万元）
C.50－200×10%×50%＝40（万元）
D.0

答案解析

答案： B

答案解析：王某应于1月1日前缴纳800万元出资而未交，自1月1日起占用公司资金，则2021年1月1日至6月30日，800万元借款的利息不得在计算应纳税所得额时扣除，800万借款半年的利息＝（1 000－200）×10%×50%＝40（万元），准予扣除的利息50－40＝10（万元）。

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第4题

[单选题]甲公司是一家化妆品生产企业，2021年销售化妆品取得收入2 000万元，销售进口的原材料取得收入500万元，承接国家一项关于皮肤方面的科研项目，取得财政拨款400万元，投资国债取得利息收入30万元，则该企业计算2021年所得税应纳税额时，计入收入总额的金额，下列计算正确的是（　）。

A.2 000＋500＋400＋30＝2 930（万元）
B.2 000＋500＋400＝2 900（万元）
C.2 000＋500＝2 500（万元）
D.2 000万元

答案解析

答案： A

答案解析：

（1）销售化妆品取得收入2 000万元为主营业务收入，销售进口的原材料取得收入500万元为其他业务收入，均属于应税收入；（2）取得财政拨款400万元属于不征税收入；（3）投资国债取得利息收入30万元为免税收入；（4）本题要求计算的是“收入总额”，应税收入、不征税收入、免税收入均应当计入收入总额。

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第5题

[组合题]

甲公司为居民企业，主要从事化工产品的生产和销售业务。2021年度有关经营情况如下：

（1）取得销售商品收入9 000万元，提供修理劳务收入500万元，出租包装物收入60万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元。

（2）发生符合条件的广告费支出1 380万元，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费18万元，合理的会议费8万元，直接向某敬老院捐赠6万元，上缴集团公司管理费10万元。

（3）由于管理不善被盗库存商品一批，经税务机关审核，该批存货的成本为40万元，增值税进项税额为6.8万元；取得保险公司赔款12万元，责任人赔偿2万元。

（4）上年度尚未扣除的、符合条件的广告费支出50万元。

已知：广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

答案解析

[要求1]

答案解析：选项A、C、D，属于应税收入，选项B，属于免税收入，无论是应税收入还是免税收入均应计入收入总额。

[要求2]

答案解析：选项A，属于与企业经营有关，发生的合理支出，准予税前扣除。选项B，特殊工种人身安全保险，准予税前扣除。选项C，企业之间支付的管理费，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。选项D，直接捐赠不属于公益性捐赠，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

[要求3]

答案解析：扣除限额=（9 000＋500＋60）×15%=1 434（万元），待扣除的广告费=本年度实际发生额1 380万元＋上年度结转额50万元=1 430（万元），未超过扣除限额，税前准予扣除的广告费支出为1 430万元。

[要求4]

答案解析：

（1）甲公司存货因非正常损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额（6.8万元），应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除；（2）企业发生的损失，减除责任人赔偿（2万元）和保险赔款（12万元）后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

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