某企业2015年发生亏损20万元，2016年盈利12万元，2017年亏损1万元，2018年盈利4万元，2019年亏损5万元，2020年盈利2万元，2021年盈利38万元。则该企业2021年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（　）。|0322 第五章1-之了课堂

题目

[单选题]某企业2015年发生亏损20万元，2016年盈利12万元，2017年亏损1万元，2018年盈利4万元，2019年亏损5万元，2020年盈利2万元，2021年盈利38万元。则该企业2021年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（　）。

A.38×25%＝9.5（万元）
B.（38－2－1－5）×25%＝7.5（万元）
C.（38－1－5）×25%＝8（万元）
D.（38－5）×25%＝8.25（万元）

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答案解析

答案： C

答案解析：

税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。2015年亏损的20万元，可以2016年、2018年、2020年的盈利进行弥补，弥补后尚有2万元亏损，2020期限达到5年上限不能再往后弥补，2017年、2019年企业亏损，可以2021年的盈利弥补；则该企业2021年应当缴纳的企业所得税＝（38－1－5）×25%＝8（万元）。补充：2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。做此类题目首先要看是什么类型的企业，其次要记住可以弥补年限的上限。

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拓展练习

第1题

[单选题]某公司2021年度支出合理的工资薪金总额1 000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，补充医疗保险45万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2021年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除数额的下列计算中，正确的是（　）。

A.150＋80＋45＋30＝305（万元）
B.150＋80＋45＝275（万元）
C.150＋1 000×5%＝200（万元）
D.150＋1 000×5%＋45＝245（万元）

答案解析

答案： D

答案解析：（1）基本社会保险费：全额扣除；（2）补充养老保险费：税法规定的扣除限额＝1 000×5%＝50（万元）＜实际发生额80（万元），故补充养老保险费税前可以扣除50万元；（3）补充医疗保险：税法规定的扣除限额＝1 000×5%＝50（万元）＞实际发生额45万元，故补充医疗保险费税前可以扣除45万元；（4）为高管缴纳的商业保险费：不得扣除；（5）准予扣除的数额合计＝150＋50＋45＝245（万元）。

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第2题

[单选题]甲居民企业2021年度境内所得应纳税所得额为300万元，来源于境外A国税前所得100万元，境外实缴税款30万元。已知，甲企业选择按国（地区）别分别计算其来源于境外的应纳税所得额，适用的企业所得税税率为25%，全年已经预缴税款60万元，根据企业所得税法律制度的规定，下列说法正确的是（）。

A.甲企业当年企业所得税汇算清缴应补税款15万元
B.甲企业当年企业所得税汇算清缴应补税款40万元
C.甲企业当年企业所得税汇算清缴应退税款15万元
D.甲企业当年企业所得税汇算清缴应退税款40万元

答案解析

答案： A

答案解析：

（1）境内所得部分应纳企业所得税税额=300×25%=75（万元）；（2）境外所得部分抵免限额=100×25%=25（万元），甲企业在A国的所得在境外实缴税款超过抵免限额，当年无需在境内补税；（3）甲企业当年汇算清缴应补税款=75-60=15（万元）。

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第3题

[单选题]某企业2021年税前会计利润为150万元，当年8月某地发生地震，该企业以自己的名义直接向灾区捐款30万元，已在税前会计利润中据实扣除，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，假设无其他纳税调整事项。则该企业2021年所得税应纳税额的下列计算中，正确的是（　）。

A.（150－30）×25%＝30（万元）
B.150×25%＝37.5（万元）
C.[150＋（30－150×12%）]×25%＝40.5（万元）
D.（150＋30）×25%＝45（万元）

答案解析

答案： D

答案解析：由题目表述可知，该企业直接捐赠不属于公益性捐赠，不得在税前扣除，应当纳税调增30万元。

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第4题

[不定项选择题]根据企业所得税法律制度的规定，企业当年发生的某些费用，超过税法规定的扣除标准，允许结转以后纳税年度扣除，下列各项中属于此类费用的有（　）。

A.广告费
B.业务宣传费
C.公益性捐赠
D.职工教育经费

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：下列费用超过税法规定的扣除标准，允许结转以后纳税年度扣除：广告费（无年限要求）、业务宣传费（无年限要求）；公益性捐赠（3年以内）；职工教育经费（无年限要求）。

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第5题

[组合题]

甲公司为居民企业，主要从事化工产品的生产和销售业务。2021年度有关经营情况如下：

（1）取得销售商品收入9 000万元，提供修理劳务收入500万元，出租包装物收入60万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元。

（2）发生符合条件的广告费支出1 380万元，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费18万元，合理的会议费8万元，直接向某敬老院捐赠6万元，上缴集团公司管理费10万元。

（3）由于管理不善被盗库存商品一批，经税务机关审核，该批存货的成本为40万元，增值税进项税额为6.8万元；取得保险公司赔款12万元，责任人赔偿2万元。

（4）上年度尚未扣除的、符合条件的广告费支出50万元。

已知：广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

答案解析

[要求1]

答案解析：选项A、C、D，属于应税收入，选项B，属于免税收入，无论是应税收入还是免税收入均应计入收入总额。

[要求2]

答案解析：选项A，属于与企业经营有关，发生的合理支出，准予税前扣除。选项B，特殊工种人身安全保险，准予税前扣除。选项C，企业之间支付的管理费，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。选项D，直接捐赠不属于公益性捐赠，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

[要求3]

答案解析：扣除限额=（9 000＋500＋60）×15%=1 434（万元），待扣除的广告费=本年度实际发生额1 380万元＋上年度结转额50万元=1 430（万元），未超过扣除限额，税前准予扣除的广告费支出为1 430万元。

[要求4]

答案解析：

（1）甲公司存货因非正常损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额（6.8万元），应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除；（2）企业发生的损失，减除责任人赔偿（2万元）和保险赔款（12万元）后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

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