甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产和销售业务，2022年9月有关经济业务如下：（1）采取分期收款方式销售饮料，含税总价款113万元，合同约定分三个月收取货款，本月应收取含税价款45.2万元。（2）赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本22.6万元，同类乳制品平均含税销售价款33.9万元。（3）购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26万元；购进用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额5万元。（4）外购一栋楼房，取得的增值税专用发票上注明税额为180万元。该楼房的1~3层作为仓库用房、4~5层作为职工宿舍。（5）职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品，购进时取得增值税专用发票注明价税合计金额20万元。（6）销售一台自己使用过的设备，当年采购该设备时按规定不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税金额10.3万元，开具增值税普通发票。已知：甲食品厂生产的所有货物适用的增值税税率均为13%，成本利润率为10%；取得的增值税专用发票已进行用途确认。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产以外的其他固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。|0310 第四章1-之了课堂

题目

[组合题]甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产和销售业务，2022年9月有关经济业务如下：（1）采取分期收款方式销售饮料，含税总价款113万元，合同约定分三个月收取货款，本月应收取含税价款45.2万元。（2）赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本22.6万元，同类乳制品平均含税销售价款33.9万元。（3）购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26万元；购进用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额5万元。（4）外购一栋楼房，取得的增值税专用发票上注明税额为180万元。该楼房的1~3层作为仓库用房、4~5层作为职工宿舍。（5）职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品，购进时取得增值税专用发票注明价税合计金额20万元。（6）销售一台自己使用过的设备，当年采购该设备时按规定不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税金额10.3万元，开具增值税普通发票。已知：甲食品厂生产的所有货物适用的增值税税率均为13%，成本利润率为10%；取得的增值税专用发票已进行用途确认。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产以外的其他固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

[要求1]甲食品厂当月销售饮料增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（　　）。

A、45.2×13%=5.876（万元）
B、45.2÷（1+13%）×13%=5.2（万元）
C、113÷（1+13%）×13%=13（万元）
D、113×13%=14.69（万元）

[要求2]甲食品厂当月赠送自产瓶装乳制品增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。

A、22.6÷（1+13%）×13%=2.6（万元）
B、33.9÷（1+13%）×13%=3.9（万元）
C、22.6×（1+10%）×13%=3.2318（万元）
D、33.9×13%=4.407（万元）

[要求3]甲食品厂当月发生的下列行为，进项税额处理正确的是（　　）。

A、购进生产用原材料，进项税额准予抵扣
B、购进用于集体福利的食用油，进项税额不得抵扣
C、外购的楼房用作仓库和职工宿舍，进项税额不得抵扣
D、职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品，改变用途的次月准予按规定抵扣进项税额

[要求4]计算甲食品厂转让设备应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（　　）。

A、10.3÷（1+3%）×3%=0.3（万元）
B、10.3÷（1+3%）×2%=0.2（万元）
C、10.3×（1+3%）×2%=0.21（万元）
D、10.3÷（1+2%）×2%=0.20（万元）

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答案解析

[要求1]

答案： B

答案解析：（1）采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。（2）在本题中，合同约定本月应收款项为45.2万元，本月应当按照45.2万元计算销项税额。（3）题目明确交代“45.2万元”为含税价款，应当作价税分离处理。

[要求2]

答案： B

答案解析：（1）将自产的货物用于赠送，视同销售货物，应按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。（2）在本题中，该批乳制品有同类乳制品销售价格，应按同类乳制品的平均销售价格确定销售额，不能按照组成计税价格确定销售额。（3）题目明确交代“33.9万元”为含税价款，应当作价税分离处理。

[要求3]

答案： A,B,D

答案解析：（1）选项A：凭票抵扣进项税额。（2）选项B：购进货物用于集体福利、个人消费的，对应的进项税额不得抵扣。（3）选项C：外购楼房（不动产），既用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，又用于一般计税方法计税项目的，该进项税额准予全部抵扣。（4）选项D：按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月，依据合法有效的增值税扣税凭证，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷（1＋适用税率）×适用税率。

[要求4]

答案： B

答案解析：

题目条件已告知：一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产以外的其他固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。注意运用公式时，用3%价税分离处理，再用2%计算增值税应纳税额，选项B正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]

某企业为增值税小规模纳税人，主营二手车交易，2022年2月取得含税销售额40.2万元，则该企业当月应纳增值税的下列计算中，正确的是（　）。

A.
40.2÷（1＋3%）×3%=1.1709（万元）
B.
40.2÷（1＋3%）×2%=0.7806（万元）
C.
40.2÷（1＋3%）×0.05%=0.1951（万元）
D.
40.2÷（1＋0.5%）×0.5%=0.2（万元）

答案解析

答案： D

答案解析：

自2020年5月1日至2027年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。因此，该企业当月应纳增值税=40.2÷（1＋0.5%）×0.5%=0.2（万元）。

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第2题

[不定项选择题]

增值税一般纳税人提供下列应税服务，可以选择使用简易计税方法计税的有（　）。

A.公共交通运输
B.电影发行服务
C.装卸搬运服务
D.收派服务

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

电影放映服务可以选择使用简易计税方法计税。电影发行服务适用6%的增值税税率。

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第3题

[单选题]某金店为增值税一般纳税人，为吸引更多的顾客光临，特推出“以旧换新”的方式向消费者销售金项链。12月份销售金项链实际收取不含增值税差价款220 000元，换回的旧项链作价80 000元（不含增值税），另收取回炉费共11 300元。已知增值税税率为13%，该金店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（220 000+80 000）×13%＝39 000（元）
B.（220 000+80 000）×13%＋11 300÷（1＋13%）×13%＝40 300（元）
C.220 000×13%＝28 600（元）
D.220 000×13%＋11 300÷（1＋13%）×13%＝29 900（元）

答案解析

答案： D

答案解析：金银首饰的以旧换新业务，按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。其中12月销售不含税差价220 000元可直接计算增值税。以旧换新金银首饰差额计算，而不是旧项链的作价，注意回炉费属于价外费用，为含税价格，需换算为不含税价格。

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第4题

[单选题]

某个体商店为增值税小规模纳税人。2019年1月，该个体商店购置一批货物，取得的普通发票上注明金额3 200元，当月零售货物取得销售收入153 000元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为12 000元，平均售价为15 000元，该商店同类产品的最高销售价格为18 000元。该个体商店当月应纳的增值税是（）。

A.
153 000÷（1＋3%）×3%＋15 000÷（1＋3%）×3%＝4 893.20（元）
B.
153 000×3%＋15 000×3%＝5 040（元）
C.
153 000×3%＋18 000×3%＝5 130（元）
D.
153 000÷（1＋3%）×3%＋18 000÷（1＋3%）×3%＝4 980.58（元）

答案解析

答案： A

答案解析：

小规模纳税人不得抵扣进项税额，销售收入为含税收入，需换算成不含税收入，则销售货物涉及增值税＝153 000÷（1＋3%）×3%＝4 456.31（元）。用外购商品抵偿债务，对于消费税的计算需按照最高销售价格，而对于增值税需按照平均售价，且售价需换算为不含税价格，因此抵债货物涉及的增值税＝15 000÷（1＋3%）×3%＝436.89（元）。本月应纳增值税＝4 456.31＋436.89＝4 893.20（元）。

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第5题

[单选题]

甲公司为增值税一般纳税人，2022年12月从农民处收购一批玉米用于生产玉米粉。开具的农产品收购发票注明买价为30 000元。甲公司购进的该批玉米当月申报抵扣进项税额。已知农产品扣除率为9%，甲公司当月购进该批玉米准予抵扣的进项税额为（　　）元。

A.
3 451.33
B.
2 744.06
C.
3 900
D.
2 700

答案解析

答案： D

答案解析：

本题考查购进农产品进项税额抵扣的计算。（1）首先需要判定农产品是从何处购进，一是从小规模纳税人处购进农产品；二是从农业生产者处收购农产品；（2）本题是从农业生产者处收购农产品，以农产品收购发票上的买价和9%的扣除率计算进项税额；（3）甲公司当月购进该批农产品准予抵扣的进项税额＝30 000×9%＝2 700（元）。

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