题目
（1）根据资料（1）、资料（2），分别确认各交易或事项于2023年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
（2）计算甲公司2023年应交所得税，编制甲公司2023年与所得税费用相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
答案解析
资料（1），甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），计税基础为取得时的初始投资成本3800万元，形成应纳税暂时性差异130万元，不确认递延所得税负债。
理由：权益法核算的长期股权投资拟在长期持有的情况下，其账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分派现金股利或利润的方式消除，有关利润在分回甲公司时免税，不产生对未来期间的所得税影响，不确认相关递延所得税。
资料（2），无形资产的账面价值=600-600÷5×6÷12=540（万元），计税基础=540×200%=1080（万元），形成可抵扣暂时性差异540万元，不确认递延所得税资产。
理由：如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（2）应纳税所得额=5200（会计利润）-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×100%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600÷5×6/12×100%（内部研究开发形成的无形资产按税法规定加计摊销）=4640（万元）
2023年甲公司应交所得税=4640×25%=1160（万元）
会计分录为：
借：所得税费用 1160
贷：应交税费——应交所得税 1160
拓展练习
【答案】C
【解析】选项A，税法不允许税收滞纳金在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值，不当选；选项B和D不影响损益，计税基础与账面价值相等，不当选；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0。
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本为实际出资额450万元，初始投资成本小于投资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元（1600×30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即甲公司该项长期股权投资初始投资成本为450万元，入账价值为480万元，选项A不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益变动的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C不正确；因甲公司拟长期持有该长期股权投资，故不确认递延所得税，选项D正确。
【答案】A
【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵免的金额=3000×10%=300（万元），抵免前20×9年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。
（1）租赁负债的入账价值=各期租赁付款额×折现率=15×（P/A，6%，3）=15×2.6730=40.1（万元）；使用权资产的入账价值=租赁负债入账价值+初始直接费用+预付租金+复原费支出等-租赁激励=40.1+3+0+0-1=42.1（万元）。
提示：租赁期开始日甲公司经评估不能合理确定行使续租选择权，因此，确定的租赁期应为3年。
应编制的会计分录为：
借：使用权资产 42.1
租赁负债——未确认融资费用 4.9
贷：租赁负债——租赁付款额 45
银行存款 2
（2）甲公司应就该项业务确认递延所得税资产（负债）。
理由：承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，属于不来源于企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易，根据准则规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。使用权资产的账面价值为42.1万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债金额=42.1×25%=10.53（万元）；
租赁负债的账面价值为40.1万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产金额=40.1×25%=10.03（万元）；
应编制的会计分录为：
借：递延所得税资产 10.03
所得税费用 0.5
贷：递延所得税负债 10.53
（3）2×23年，甲公司使用权资产应计提的折旧金额=42.1÷3=14.03（万元），应编制的会计分录为：
借：管理费用 14.03
贷：使用权资产累计折旧 14.03
甲公司租赁负债利息摊销金额=40.1×6%=2.41（万元），应编制的会计分录为：
借：财务费用 2.41
贷：租赁负债——未确认融资费用 2.41
借：租赁负债——租赁付款额 15
贷：银行存款 15
期末，使用权资产账面价值=42.1-14.03=28.07（万元），计税基础为0，递延所得税负债余额=（28.07-0）×25%=7.02（万元），因期初递延所得税负债余额为10.53万元，本期应转回递延所得税负债金额=10.53-7.02=3.51（万元）；
租赁负债账面价值=40.1+2.41-15=27.51（万元），计税基础为0，递延所得税资产余额=（27.51-0）×25%=6.88（万元），因期初递延所得税资产余额为10.03万元，本期应转回递延所得税资产金额=10.03-6.88=3.15（万元）。
应编制的会计分录为：
借：递延所得税负债 3.51
贷：递延所得税资产 3.15
所得税费用 0.36
（1）奖励积分的单独售价=10×1×85%=8.5（万元），甲公司2×17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额=1000×1000÷（1000+8.5）=991.57（万元），甲公司奖励积分部分应分摊的交易价格=1000×8.5÷（1000+8.5）=8.43（万元）。2×18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额=8.43×2÷（10×85%）=1.98（万元）。
相关会计分录：
2×17年12月
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 991.57
合同负债 8.43
2×18年1月
借：合同负债 1.98
贷：主营业务收入 1.98
（2）甲公司2×17年度应确认的股份支付费用金额=（20-5）×20×（1-10%）×50×1÷5=2700（万元），甲公司当期因股份支付应确认的暂时性差异=（25-5）×20×（1-10%）×50×1÷5=3600（万元），因股份支付应确认的递延所得税资产=3600×25%=900（万元）。
相关会计分录：
2×17年1月1日
借：银行存款 （20×50×5）5000
贷：股本 （20×50×1）1000
资本公积——股本溢价 4000
借：库存股 5000
贷：其他应付款 5000
2×17年12月31日
借：管理费用 2700
贷：资本公积——其他资本公积 2700
借：递延所得税资产 （3600×25%）900
贷：所得税费用 （2700×25%）675
资本公积——其他资本公积 225
（3）①2×17年12月31日该投资性房地产的账面价值=8000-8000÷40×11÷12=7816.67（万元），计税基础=8000-8000÷20×11÷12=7633.33（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司2×17年度因投资性房地产应确认递延所得税负债=（7816.67-7633.33）×25%=45.84（万元）。
相关会计分录：
借：投资性房地产 8000
贷：银行存款等 8000
借：其他业务成本 183.33
贷：投资性房地产累计折旧 （8000÷40×11÷12）183.33
借：所得税费用 45.84
贷：递延所得税负债 45.84
②甲公司2×18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。
相关会计分录：
借：投资性房地产 8500
投资性房地产累计折旧 183.33
贷：投资性房地产 8000
递延所得税负债 {[8500-（8000-183.33）]×25%}170.83
盈余公积 51.25
利润分配——未分配利润 461.25
（4）甲公司2×17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金=200×2×600÷10000=24（万元）。
相关会计分录：
借：管理费用 24
贷：应付职工薪酬 24
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