题目
（1）根据资料（1）、资料（2），分别确认各交易或事项于2023年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
（2）计算甲公司2023年应交所得税，编制甲公司2023年与所得税费用相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
答案解析
资料（1），甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），计税基础为取得时的初始投资成本3800万元，形成应纳税暂时性差异130万元，不确认递延所得税负债。
理由：权益法核算的长期股权投资拟在长期持有的情况下，其账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分派现金股利或利润的方式消除，有关利润在分回甲公司时免税，不产生对未来期间的所得税影响，不确认相关递延所得税。
资料（2），无形资产的账面价值=600-600÷5×6÷12=540（万元），计税基础=540×200%=1080（万元），形成可抵扣暂时性差异540万元，不确认递延所得税资产。
理由：如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（2）应纳税所得额=5200（会计利润）-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×100%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600÷5×6/12×100%（内部研究开发形成的无形资产按税法规定加计摊销）=4640（万元）
2023年甲公司应交所得税=4640×25%=1160（万元）
会计分录为：
借：所得税费用 1160
贷：应交税费——应交所得税 1160
拓展练习
【答案】C
【解析】选项A，税法不允许税收滞纳金在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值，不当选；选项B和D不影响损益，计税基础与账面价值相等，不当选；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0。
【答案】C
【解析】本题考查的是资产、负债计税基础的确定。使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，使得其账面价值和计税基础存在差异，选项A错误；以公允价值计量的投资性房地产，其计税基础等于其历史成本（原值）减去按税法标准计提的投资性房地产累计折旧（摊销）后的净额，选项B错误；企业预收收入产生的负债，其计税基础是账面价值减去未来期间非应税收入的金额，选项C正确；企业因应支付职工工资而确认的应付职工薪酬，因超过税法规定扣除标准的部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除（形成永久性差异），其计税基础等于账面价值，选项D错误。
【答案】A
【解析】2×21年2月1日，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳稅所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不属于购买日后12个月内，取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在的情形，甲公司确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益，无需调整商誉。故在合并财务报表中无需调整或抵销，选项A正确。
【答案】A
【解析】本题考查的是不确认递延所得税负债的特殊情形。按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项A正确，选项BCD错误。
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