题目
答案解析
【答案】D
【解析】选项A和B计入其他综合收益：选项C计入所有者权益。
拓展练习
【答案】A
【解析】2×21年2月1日，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳稅所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不属于购买日后12个月内，取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在的情形，甲公司确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益，无需调整商誉。故在合并财务报表中无需调整或抵销，选项A正确。
【答案】D
【解析】本题考查的是其他权益工具投资涉及递延所得税的会计处理，为否定式提问。2022年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为900万元，计税基础为1000万元，可抵扣暂时性差异余额=1000-900=100（万元），相应递延所得税资产期末余额=100×15%=15（万元），因递延所得税资产期初余额为0，本期应确认递延所得税资产金额=15-0=15（万元）；2023年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，应纳税暂时性差异余额=1200-1000=200（万元），相应递延所得税负债期末余额=200×15%=30（万元），因递延所得税负债期初余额为0，本期应确认递延所得税负债金额=30-0=30（万元）；同时，已不存在递延所得税资产，原在2022年12月31日确认的递延所得税资产应转回。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认的递延所得税资产或递延所得税负债对应科目为其他综合收益，选项ABC表述正确，不选；选项D表述错误，应选。
【答案】B
【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元（25-20），产生应纳税暂时性差异=5÷25%=20（万元），本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20-20）×25%=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=50+5=55（万元）。或甲公司20×3年的所得税费用=（210-10+20）×25%=55（万元）。
【答案】AB
【解析】事项（1），交易性金融资产期末公允价值大于成本800万元，形成应纳税暂时性差异（资产账面价值大于计税基础），确认递延所得税负债=800×25%=200（万元），计入所得税费用，选项C错误；收到与资产相关政府补助1000万元，在收到时会计将其确认为递延收益，税法规定，将其全部计入应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异（负债账面价值大于计税基础），确认递延所得税资产=1000×25%=250（万元），计入所得税费用，属于递延所得税收益，选项D错误；甲公司2023年应交所得税=（4000-800+1000）×25%=1050（万元），选项B正确；甲公司当期应确认的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=1050-250+200=1000（万元），选项A正确。
交易事项 （1）：甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。
理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打7折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额可以按照时间分期摊销计入损益。
借：银行存款 （30×500）15000
贷：合同负债 15000
2023年年末：
借：合同负债 7500
贷：主营业务收入 7500
该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异。
交易事项（2）：甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3000×6.50=19500（万元人民币）。期末确认公允价值变动及汇率变动=3100×6.70-3000×6.50=1270（万元人民币）计入公允价值变动损益。
理由：该理财产品不能通过合同现金流量测试。
借：交易性金融资产 19500
贷：银行存款 19500
借：交易性金融资产 1270
贷：公允价值变动损益 1270
（2）2023年12月31日，该金融资产的账面价值=3100×6.70=20770（万元人民币）；计税基础=3000×6.50=19500（万元人民币）；资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1270万元人民币，应确认递延所得税负债317.5万元人民币（1270×25%）。
相关会计处理如下：
借：所得税费用 （1270×25%）317.5
贷：递延所得税负债 317.5
交易事项（3）：甲公司应将自消费者收取的2000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认营业收入。
理由：400万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，是构成产品销售收入的组成部分。
借：银行存款 2400
贷：主营业务收入 2400
借：主营业务成本 1600
贷：库存商品 1600
该项交易的会计处理与税法处理不存在差异。
交易事项（4）：①甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。
理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。
借：研发支出——资本化支出 900
贷：银行存款 900
借：研发支出——资本化支出 400
贷：银行存款 400
②2023年12月31日，该研发项目的账面价值为1300万元（900+400），计税基础为2600万元（1300×200% ）形成的可抵扣暂时性差异为1300万元（2600-1300）但不确认递延所得税资产。因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。
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