题目
答案解析
【答案】C
【解析】选项A，税法不允许税收滞纳金在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值，不当选；选项B和D不影响损益，计税基础与账面价值相等，不当选；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0。
拓展练习
【答案】D
【解析】本题考查的是其他权益工具投资涉及递延所得税的会计处理，为否定式提问。2022年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为900万元，计税基础为1000万元，可抵扣暂时性差异余额=1000-900=100（万元），相应递延所得税资产期末余额=100×15%=15（万元），因递延所得税资产期初余额为0，本期应确认递延所得税资产金额=15-0=15（万元）；2023年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，应纳税暂时性差异余额=1200-1000=200（万元），相应递延所得税负债期末余额=200×15%=30（万元），因递延所得税负债期初余额为0，本期应确认递延所得税负债金额=30-0=30（万元）；同时，已不存在递延所得税资产，原在2022年12月31日确认的递延所得税资产应转回。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认的递延所得税资产或递延所得税负债对应科目为其他综合收益，选项ABC表述正确，不选；选项D表述错误，应选。
【答案】CD
【解析】本题考查的是递延所得税资产的确认和计量。递延所得税资产应满足资产定义，所以并不是企业有多少可抵扣暂时性差异均可以确认递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限进行确认，选项A错误；企业应以很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产，如果未来期间（例如，5年内）不会产生应纳税所得额，则不应确认递延所得税资产，选项B错误；资产账面价值小于其计税基础除有特殊情况外，应在满足条件时确认递延所得税资产，选项C正确；如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，选项D正确。
（1）甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本为2000万元，取得股权，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2100万元。
借：长期股权投资——投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——投资成本 （7000×30%-2000）100
贷：营业外收入 100
（2）甲公司2021年应确认的投资收益金额=[1000-（3000-1000）÷10]×30%=240（万元），应确认其他综合收益金额=50×30%=15（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资——其他综合收益 15
贷：其他综合收益 15
（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。
理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税）因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。
（4）甲公司从政府取得2000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。
借：银行存款 2000
贷：合同负债 2000
（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。固定资产2021年12月31日应列示的金额=68000-62000÷50=66760（万元）。
借：固定资产 6000
贷：在建工程 6000
（1）租赁负债的入账价值=各期租赁付款额×折现率=15×（P/A，6%，3）=15×2.6730=40.1（万元）；使用权资产的入账价值=租赁负债入账价值+初始直接费用+预付租金+复原费支出等-租赁激励=40.1+3+0+0-1=42.1（万元）。
提示：租赁期开始日甲公司经评估不能合理确定行使续租选择权，因此，确定的租赁期应为3年。
应编制的会计分录为：
借：使用权资产 42.1
租赁负债——未确认融资费用 4.9
贷：租赁负债——租赁付款额 45
银行存款 2
（2）甲公司应就该项业务确认递延所得税资产（负债）。
理由：承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，属于不来源于企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易，根据准则规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。使用权资产的账面价值为42.1万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债金额=42.1×25%=10.53（万元）；
租赁负债的账面价值为40.1万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产金额=40.1×25%=10.03（万元）；
应编制的会计分录为：
借：递延所得税资产 10.03
所得税费用 0.5
贷：递延所得税负债 10.53
（3）2×23年，甲公司使用权资产应计提的折旧金额=42.1÷3=14.03（万元），应编制的会计分录为：
借：管理费用 14.03
贷：使用权资产累计折旧 14.03
甲公司租赁负债利息摊销金额=40.1×6%=2.41（万元），应编制的会计分录为：
借：财务费用 2.41
贷：租赁负债——未确认融资费用 2.41
借：租赁负债——租赁付款额 15
贷：银行存款 15
期末，使用权资产账面价值=42.1-14.03=28.07（万元），计税基础为0，递延所得税负债余额=（28.07-0）×25%=7.02（万元），因期初递延所得税负债余额为10.53万元，本期应转回递延所得税负债金额=10.53-7.02=3.51（万元）；
租赁负债账面价值=40.1+2.41-15=27.51（万元），计税基础为0，递延所得税资产余额=（27.51-0）×25%=6.88（万元），因期初递延所得税资产余额为10.03万元，本期应转回递延所得税资产金额=10.03-6.88=3.15（万元）。
应编制的会计分录为：
借：递延所得税负债 3.51
贷：递延所得税资产 3.15
所得税费用 0.36
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |
存货 | 8120 | 9000 | 880 | - | 220 | - |
固定资产 | 4800 | 4000 | - | 800 | - | 200 |
其他应付款——罚款 | 300 | 300 | - | - | - | - |
应付账款——广告费 | 25740 | 25500 | 240 | - | 60 | - |
捐赠支出 | 0 | 0 | - | - | - | - |
商誉 | 4000 | 5000 | 1000 | - | 250 | - |
提示：
资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。
资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。
资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。
资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。
资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
（2） 资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。
（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）
2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）
2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）
（4）会计分录：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 （60-15+250）295
贷：应交税费——应交所得税 2670
递延所得税负债 200
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