下列各项关于资产、负债计税基础的表述中，正确的是（）。|第十九章所得税-之了课堂

题目

[单选题]下列各项关于资产、负债计税基础的表述中，正确的是（）。

A.
使用寿命不确定的无形资产，其计税基础等于期末账面价值
B.
以公允价值计量的投资性房地产，其计税基础等于历史成本
C.
企业预收收入产生的负债，其计税基础是账面价值减去未来期间非应税收入的金额
D.
企业因应支付职工工资而确认的应付职工薪酬，其计税基础为0

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答案解析

答案： C

答案解析：

【答案】C

【解析】本题考查的是资产、负债计税基础的确定。使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，使得其账面价值和计税基础存在差异，选项A错误；以公允价值计量的投资性房地产，其计税基础等于其历史成本（原值）减去按税法标准计提的投资性房地产累计折旧（摊销）后的净额，选项B错误；企业预收收入产生的负债，其计税基础是账面价值减去未来期间非应税收入的金额，选项C正确；企业因应支付职工工资而确认的应付职工薪酬，因超过税法规定扣除标准的部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除（形成永久性差异），其计税基础等于账面价值，选项D错误。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲企业是一家工业企业，与乙企业签订租赁协议，将其自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2022年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022年12月31日，该写字楼的账面余额为30000万元，已计提累计折旧7500万元，未计提减值准备，公允价值为28000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2023年12月31日，该写宇楼的公允价值为32000万元。该写字楼2023年12月31日的计税基础是（）万元。

A.
22500
B.
21000
C.
28000
D.
32000

答案解析

答案： B

答案解析：

【答案】B

【解析】该写字楼2023年12月31日的计税基础=（30000-7500）-（30000-7500）÷15=21000（万元）。

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第2题

[单选题]

乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×18年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×18 年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×18年对乙公司投资相关会计处理的表达中，正确的是（）。

A.
按照实际出资金额确定对乙公司投资的入账价值
B.
将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.
投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.
对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

答案解析

答案： D

答案解析：

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本为实际出资额450万元，初始投资成本小于投资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元（1600×30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即甲公司该项长期股权投资初始投资成本为450万元，入账价值为480万元，选项A不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益变动的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C不正确；因甲公司拟长期持有该长期股权投资，故不确认递延所得税，选项D正确。

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第3题

[单选题]

甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，且甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。2023年6月30日，甲公司向乙公司原股东增发普通股4000万股作为支付对价，取得乙公司100%的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为7元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为24000万元，公允价值为26000万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（）。

A.
0
B.
800万元
C.
500万元
D.
300万元

答案解析

答案： A

答案解析：

【答案】A

【解析】本题考查的是不确认递延所得税负债的特殊情形。按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项A正确，选项BCD错误。

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第4题

[单选题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。

A.
-50万元
B.
250万元
C.0
D.
190万元

答案解析

答案： A

答案解析：

【答案】A

【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵免的金额=3000×10%=300（万元），抵免前20×9年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。

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第5题

[组合题]

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司2023年发生的有关交易或事项如下：

（1）1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1月10 日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

（2）2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。2023年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，公司持有的美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元 =6.70元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（3）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台甲公司的生产成本为0.8万元/台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款 0.2万元/台。2023年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

（4）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2023年年末该项目仍处于研发过程中。

税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的200%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的200%。

其他有关资料：第一、本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

第二、甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

答案解析

[要求1]

答案解析：

交易事项（1）：甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。

理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打7折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额可以按照时间分期摊销计入损益。

借：银行存款（30×500）15000

贷：合同负债 15000

2023年年末：

借：合同负债 7500

贷：主营业务收入 7500

该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异。

交易事项（2）：甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3000×6.50=19500（万元人民币）。期末确认公允价值变动及汇率变动=3100×6.70-3000×6.50=1270（万元人民币）计入公允价值变动损益。

理由：该理财产品不能通过合同现金流量测试。

借：交易性金融资产 19500

贷：银行存款 19500

借：交易性金融资产 1270

贷：公允价值变动损益 1270

（2）2023年12月31日，该金融资产的账面价值=3100×6.70=20770（万元人民币）；计税基础=3000×6.50=19500（万元人民币）；资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1270万元人民币，应确认递延所得税负债317.5万元人民币（1270×25%）。