题目
答案解析
【答案】D
【解析】本题考查的是其他权益工具投资涉及递延所得税的会计处理，为否定式提问。2022年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为900万元，计税基础为1000万元，可抵扣暂时性差异余额=1000-900=100（万元），相应递延所得税资产期末余额=100×15%=15（万元），因递延所得税资产期初余额为0，本期应确认递延所得税资产金额=15-0=15（万元）；2023年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，应纳税暂时性差异余额=1200-1000=200（万元），相应递延所得税负债期末余额=200×15%=30（万元），因递延所得税负债期初余额为0，本期应确认递延所得税负债金额=30-0=30（万元）；同时，已不存在递延所得税资产，原在2022年12月31日确认的递延所得税资产应转回。其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认的递延所得税资产或递延所得税负债对应科目为其他综合收益，选项ABC表述正确，不选；选项D表述错误，应选。
拓展练习
【答案】C
【解析】2022年12月31日该设备的账面价值=300-(300-50)÷5=250（万元），计税基础=300-300×2÷5=180（万元），2022年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=250-180=70（万元）。
【答案】C
【解析】本题考查的是会计政策变更涉及所得税的会计处理。投资性房地产后续计量模式变更时的账面价值（等于变更当日房地产的公允价值）为9000万元，计税基础=8000-8000÷50×3=7520（万元），应纳税暂时性差异余额=9000-7520=1480（万元），相应递延所得税负债期末余额=1480×15%=222（万元），因递延所得税负债期初余额为0，本期应确认金额=222-0=222（万元），选项C正确，选项A错误；选项BD错误，误按25%税率计算递延所得税负债。
【答案】A
【解析】本题考查的是不确认递延所得税负债的特殊情形。按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项A正确，选项BCD错误。
【答案】A
【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵免的金额=3000×10%=300（万元），抵免前20×9年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。
（1）甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本为2000万元，取得股权，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2100万元。
借：长期股权投资——投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——投资成本 （7000×30%-2000）100
贷：营业外收入 100
（2）甲公司2021年应确认的投资收益金额=[1000-（3000-1000）÷10]×30%=240（万元），应确认其他综合收益金额=50×30%=15（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资——其他综合收益 15
贷：其他综合收益 15
（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。
理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税）因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。
（4）甲公司从政府取得2000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。
借：银行存款 2000
贷：合同负债 2000
（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。固定资产2021年12月31日应列示的金额=68000-62000÷50=66760（万元）。
借：固定资产 6000
贷：在建工程 6000
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