题目
答案解析
【答案】AB
【解析】事项（1），交易性金融资产期末公允价值大于成本800万元，形成应纳税暂时性差异（资产账面价值大于计税基础），确认递延所得税负债=800×25%=200（万元），计入所得税费用，选项C错误；收到与资产相关政府补助1000万元，在收到时会计将其确认为递延收益，税法规定，将其全部计入应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异（负债账面价值大于计税基础），确认递延所得税资产=1000×25%=250（万元），计入所得税费用，属于递延所得税收益，选项D错误；甲公司2023年应交所得税=（4000-800+1000）×25%=1050（万元），选项B正确；甲公司当期应确认的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=1050-250+200=1000（万元），选项A正确。
拓展练习
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本为实际出资额450万元，初始投资成本小于投资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元（1600×30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即甲公司该项长期股权投资初始投资成本为450万元，入账价值为480万元，选项A不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益变动的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C不正确；因甲公司拟长期持有该长期股权投资，故不确认递延所得税，选项D正确。
【答案】C
【解析】本题考查的是会计政策变更涉及所得税的会计处理。投资性房地产后续计量模式变更时的账面价值（等于变更当日房地产的公允价值）为9000万元，计税基础=8000-8000÷50×3=7520（万元），应纳税暂时性差异余额=9000-7520=1480（万元），相应递延所得税负债期末余额=1480×15%=222（万元），因递延所得税负债期初余额为0，本期应确认金额=222-0=222（万元），选项C正确，选项A错误；选项BD错误，误按25%税率计算递延所得税负债。
【答案】B
【解析】2×21年年末，管理用设备账面价值=8000-8000÷10×6/12=7600（万元），计税基础=8000-8000÷5×6/12=7200（万元），账面价值大于计税基础400万元（7600-7200），形成应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债100万元（400×25%）； 应纳税所得额=1600-400=1200（万元），当期应交所得税=1200×25%=300（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=300+100=400（万元），选项 B正确。或：所得税费用=1600×25%=400（万元）。
【答案】BC
【解析】甲公司2×19年实现利润总额=22000-20000=2000（万元），选项A错误；2×20年度实现利润总额=1000+（22200-22000）=1200（万元），选项B正确；2×20年末，甲公司该项投资性房地产账面价值为22200万元，计税基础=20000-20000÷50=19600（万元），账面价值大于计税基础，形成的应纳税暂时性差异余额=22200-19600=2600（万元），2×20年末递延所得税负债的账面余额=2600×25%=650（万元），选项 C正确：甲公司2×19年12月20日以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31 日出租给乙公司，该写宇楼属于投资性房地产，2×19年末公允价值大于账面价值的差额，不确认其他综合收益，选项D错误。
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |
存货 | 8120 | 9000 | 880 | - | 220 | - |
固定资产 | 4800 | 4000 | - | 800 | - | 200 |
其他应付款——罚款 | 300 | 300 | - | - | - | - |
应付账款——广告费 | 25740 | 25500 | 240 | - | 60 | - |
捐赠支出 | 0 | 0 | - | - | - | - |
商誉 | 4000 | 5000 | 1000 | - | 250 | - |
提示：
资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。
资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。
资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。
资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。
资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
（2） 资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。
（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）
2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）
2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）
（4）会计分录：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 （60-15+250）295
贷：应交税费——应交所得税 2670
递延所得税负债 200
或Ctrl+D收藏本页