题目
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2×23年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中（不必列示计算过程）。
单位：万元
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |
（2）逐项计算甲公司2×23年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额，并说明如何进行纳税调整。
（3）分别计算甲公司2×23年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2×23年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
答案解析
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |
存货 | 8120 | 9000 | 880 | - | 220 | - |
固定资产 | 4800 | 4000 | - | 800 | - | 200 |
其他应付款——罚款 | 300 | 300 | - | - | - | - |
应付账款——广告费 | 25740 | 25500 | 240 | - | 60 | - |
捐赠支出 | 0 | 0 | - | - | - | - |
商誉 | 4000 | 5000 | 1000 | - | 250 | - |
提示：
资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。
资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。
资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。
资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。
资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
（2） 资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。
（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）
2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）
2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）
（4）会计分录：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 （60-15+250）295
贷：应交税费——应交所得税 2670
递延所得税负债 200
拓展练习
【答案】C
【解析】本题考查的是资产、负债计税基础的确定。使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，使得其账面价值和计税基础存在差异，选项A错误；以公允价值计量的投资性房地产，其计税基础等于其历史成本（原值）减去按税法标准计提的投资性房地产累计折旧（摊销）后的净额，选项B错误；企业预收收入产生的负债，其计税基础是账面价值减去未来期间非应税收入的金额，选项C正确；企业因应支付职工工资而确认的应付职工薪酬，因超过税法规定扣除标准的部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除（形成永久性差异），其计税基础等于账面价值，选项D错误。
【答案】D
【解析】本题考查的是递延所得税资产的确认和计量。资料（1），交易性金融资产账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异1500万元，应确认递延所得税资产=1500×25%=375（万元）；资料（2），工商罚款属于永久性差异，无须确认递延所得税；资料（3），预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除金额=800-800=0，小于账面价值，新增可抵扣暂时性差异800万元，应确认递延所得税资产=800×25%=200（万元）；资料（4），固定资产账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产=150×25%=37.5（万元）；资料（5），内部无形资产费用化阶段研发加计扣除属于永久性差异，无须确认递延所得税；资料（6），弥补以前年度亏损应作为可抵扣暂时性差异的转回，应转回递延所得税资产=400×25%=100（万元）；资料（7），超标业务招待费属于永久性差异，无须确认递延所得税；超标广告费600万元，新增可抵扣暂时性差异600万元，应确认的递延所得税资产=600×25%=150（万元）。综上，甲公司应确认的递延所得税资产=375+200+37.5-100+150=662.5（万元），选项D正确。
【答案】A
【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵免的金额=3000×10%=300（万元），抵免前20×9年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。
（1）甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本为2000万元，取得股权，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2100万元。
借：长期股权投资——投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——投资成本 （7000×30%-2000）100
贷：营业外收入 100
（2）甲公司2021年应确认的投资收益金额=[1000-（3000-1000）÷10]×30%=240（万元），应确认其他综合收益金额=50×30%=15（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资——其他综合收益 15
贷：其他综合收益 15
（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。
理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税）因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。
（4）甲公司从政府取得2000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。
借：银行存款 2000
贷：合同负债 2000
（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。固定资产2021年12月31日应列示的金额=68000-62000÷50=66760（万元）。
借：固定资产 6000
贷：在建工程 6000
（1）奖励积分的单独售价=10×1×85%=8.5（万元），甲公司2×17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额=1000×1000÷（1000+8.5）=991.57（万元），甲公司奖励积分部分应分摊的交易价格=1000×8.5÷（1000+8.5）=8.43（万元）。2×18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额=8.43×2÷（10×85%）=1.98（万元）。
相关会计分录：
2×17年12月
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 991.57
合同负债 8.43
2×18年1月
借：合同负债 1.98
贷：主营业务收入 1.98
（2）甲公司2×17年度应确认的股份支付费用金额=（20-5）×20×（1-10%）×50×1÷5=2700（万元），甲公司当期因股份支付应确认的暂时性差异=（25-5）×20×（1-10%）×50×1÷5=3600（万元），因股份支付应确认的递延所得税资产=3600×25%=900（万元）。
相关会计分录：
2×17年1月1日
借：银行存款 （20×50×5）5000
贷：股本 （20×50×1）1000
资本公积——股本溢价 4000
借：库存股 5000
贷：其他应付款 5000
2×17年12月31日
借：管理费用 2700
贷：资本公积——其他资本公积 2700
借：递延所得税资产 （3600×25%）900
贷：所得税费用 （2700×25%）675
资本公积——其他资本公积 225
（3）①2×17年12月31日该投资性房地产的账面价值=8000-8000÷40×11÷12=7816.67（万元），计税基础=8000-8000÷20×11÷12=7633.33（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司2×17年度因投资性房地产应确认递延所得税负债=（7816.67-7633.33）×25%=45.84（万元）。
相关会计分录：
借：投资性房地产 8000
贷：银行存款等 8000
借：其他业务成本 183.33
贷：投资性房地产累计折旧 （8000÷40×11÷12）183.33
借：所得税费用 45.84
贷：递延所得税负债 45.84
②甲公司2×18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。
相关会计分录：
借：投资性房地产 8500
投资性房地产累计折旧 183.33
贷：投资性房地产 8000
递延所得税负债 {[8500-（8000-183.33）]×25%}170.83
盈余公积 51.25
利润分配——未分配利润 461.25
（4）甲公司2×17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金=200×2×600÷10000=24（万元）。
相关会计分录：
借：管理费用 24
贷：应付职工薪酬 24
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