甲公司2021年1月开始研发一项新技术，2022年1月进入开发阶段，2023年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2021年发生研究费用600万元，截至2022年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的200%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。|第十九章所得税-之了课堂

题目

[单选题]甲公司2021年1月开始研发一项新技术，2022年1月进入开发阶段，2023年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2021年发生研究费用600万元，截至2022年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的200%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。

A.
将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.
实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.
自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.
研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

本题来源：第十九章所得税点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：

【答案】C

【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益：开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项 C正确。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]

2022年1月5日，甲公司以1019.33万元购入乙公司于2021年1月1日发行的4年期、到期一次还本付息的公司债券一批。该批债券面值为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批债券作为以摊余成本计量的金融资产，至年末该项以摊余成本计量的金融资产未发生预期信用损失。不考虑其他因素，2022年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础是（）万元。

A.
1064.3
B.
1070.3
C.
1000
D.
0

答案解析

答案： B

答案解析：

【答案】B

【解析】2022年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产账面价值=1019.33×（1+5%）=1070.3（万元），因未发生预期信用损失，所以计税基础与账面价值相等。

点此查看答案

第2题

[单选题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。

A.
-50万元
B.
250万元
C.0
D.
190万元

答案解析

答案： A

答案解析：

【答案】A

【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵免的金额=3000×10%=300（万元），抵免前20×9年应交所得税=1000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。

点此查看答案

第3题

[单选题]

20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。

A.
52.5万元
B.
55万元
C.
57.5万元
D.
60万元

答案解析

答案： B

答案解析：

【答案】B

【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元（25-20），产生应纳税暂时性差异=5÷25%=20（万元），本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20-20）×25%=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=50+5=55（万元）。或甲公司20×3年的所得税费用=（210-10+20）×25%=55（万元）。

点此查看答案

第4题

[不定项选择题]

甲公司2023年利润总额为4000万元，适用所得税税率为25%，且未来期间保持不变，递延所得税资产和递延所得税负债年初余额为零，甲公司预计未来期间能够取得足够应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023年甲公司发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①6月30日，购入乙公司股票作为交易性金融资产，入账成本2000万元。12月31日，公允价值为2800万元；②收到与资产相关政府补助1000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2023年所得税的处理中，正确的有（）。

A.
所得税费用为1000万元
B.
应交所得税为1050万元
C.
递延所得税负债为400万元
D.
递延所得税资产为400万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：

【答案】AB

【解析】事项（1），交易性金融资产期末公允价值大于成本800万元，形成应纳税暂时性差异（资产账面价值大于计税基础），确认递延所得税负债=800×25%=200（万元），计入所得税费用，选项C错误；收到与资产相关政府补助1000万元，在收到时会计将其确认为递延收益，税法规定，将其全部计入应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异（负债账面价值大于计税基础），确认递延所得税资产=1000×25%=250（万元），计入所得税费用，属于递延所得税收益，选项D错误；甲公司2023年应交所得税=（4000-800+1000）×25%=1050（万元），选项B正确；甲公司当期应确认的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=1050-250+200=1000（万元），选项A正确。

点此查看答案

第5题

[组合题]

甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，甲公司2×23年度销售收入为170000万元，实现利润总额10000万元。2×23年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：

（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×22年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧金额调整为2000万元。

（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）当年实际发生的广告费为25740万元，款项尚未支付。

税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来三年税前扣除。

（6）12月31日，对2×22年12月31日吸收合并形成的商誉计提减值准备1000万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为5000万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。

答案解析

[要求1]

答案解析：

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债
存货	8120	9000	880	-	220	-
固定资产	4800	4000	-	800	-	200
其他应付款——罚款	300	300	-	-	-	-
应付账款——广告费	25740	25500	240	-	60	-
捐赠支出	0	0	-	-	-	-
商誉	4000	5000	1000	-	250	-

提示：

资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。

资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。

资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。

资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。

资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。

资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。

[要求2]

答案解析：

（2）资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。

资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。

资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。

资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。

[要求3]

答案解析：

（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）

2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）

2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）

[要求4]

答案解析：

（4）会计分录：

借：所得税费用 2575

递延所得税资产（60-15+250）295

贷：应交税费——应交所得税 2670

递延所得税负债 200

点此查看答案