甲企业是一家工业企业，与乙企业签订租赁协议，将其自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2022年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022年12月31日，该写字楼的账面余额为30000万元，已计提累计折旧7500万元，未计提减值准备，公允价值为28000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2023年12月31日，该写宇楼的公允价值为32000万元。该写字楼2023年12月31日的计税基础是（）万元。|第十九章所得税-之了课堂

题目

[单选题]甲企业是一家工业企业，与乙企业签订租赁协议，将其自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2022年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022年12月31日，该写字楼的账面余额为30000万元，已计提累计折旧7500万元，未计提减值准备，公允价值为28000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2023年12月31日，该写宇楼的公允价值为32000万元。该写字楼2023年12月31日的计税基础是（）万元。

A.
22500
B.
21000
C.
28000
D.
32000

本题来源：第十九章所得税点击去做题

答案解析

答案： B

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【答案】B

【解析】该写字楼2023年12月31日的计税基础=（30000-7500）-（30000-7500）÷15=21000（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]

A公司2022年12月31日资产负债表上“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为150万元，2023年实际发生产品质量保证费用80万元，2023年12月31日预提产品质量保证费用100万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。2023年12月31日该项负债的计税基础是（）万元。

A.
0
B.
170
C.
100
D.
70

答案解析

答案： A

答案解析：

【答案】A

【解析】2023年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为0，选项A当选。

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第2题

[单选题]

2022年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予1万份现金股票增值权，这些人员从2022年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2023年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2025年12月31日之前行使完毕。甲公司2022年12月31日因该事项计算确定的应付职工薪酬的余额为300万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可予税前扣除。2022年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础是（）万元。

A.
300
B.
0
C.
100
D.
-300

答案解析

答案： B

答案解析：

【答案】B

【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值300-未来可从经济利益中扣除的金额300=0，选项B当选。

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第3题

[单选题]

乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×18年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×18 年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×18年对乙公司投资相关会计处理的表达中，正确的是（）。

A.
按照实际出资金额确定对乙公司投资的入账价值
B.
将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.
投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.
对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

答案解析

答案： D

答案解析：

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本为实际出资额450万元，初始投资成本小于投资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元（1600×30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即甲公司该项长期股权投资初始投资成本为450万元，入账价值为480万元，选项A不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益变动的份额，应该确认为其他综合收益，选项B不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C不正确；因甲公司拟长期持有该长期股权投资，故不确认递延所得税，选项D正确。

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第4题

[不定项选择题]

甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日，甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.20 亿元、2.22亿元，企业所得税法规定，企业取得的该写宇楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.
2×19年实现利润总额3000万元
B.
2×20年度实现利润总额1200万元
C.
2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元
D.
2×19年末应确认其他综合收益2000万元

答案解析

答案： B,C

答案解析：

【答案】BC

【解析】甲公司2×19年实现利润总额=22000-20000=2000（万元），选项A错误；2×20年度实现利润总额=1000+（22200-22000）=1200（万元），选项B正确；2×20年末，甲公司该项投资性房地产账面价值为22200万元，计税基础=20000-20000÷50=19600（万元），账面价值大于计税基础，形成的应纳税暂时性差异余额=22200-19600=2600（万元），2×20年末递延所得税负债的账面余额=2600×25%=650（万元），选项 C正确：甲公司2×19年12月20日以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31 日出租给乙公司，该写宇楼属于投资性房地产，2×19年末公允价值大于账面价值的差额，不确认其他综合收益，选项D错误。

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第5题

[组合题]

甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，甲公司2×23年度销售收入为170000万元，实现利润总额10000万元。2×23年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：

（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×22年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧金额调整为2000万元。

（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）当年实际发生的广告费为25740万元，款项尚未支付。

税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来三年税前扣除。

（6）12月31日，对2×22年12月31日吸收合并形成的商誉计提减值准备1000万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为5000万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。

答案解析

[要求1]

答案解析：

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债
存货	8120	9000	880	-	220	-
固定资产	4800	4000	-	800	-	200
其他应付款——罚款	300	300	-	-	-	-
应付账款——广告费	25740	25500	240	-	60	-
捐赠支出	0	0	-	-	-	-
商誉	4000	5000	1000	-	250	-

提示：

资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。

资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。

资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。

资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。

资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。

资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。

[要求2]

答案解析：

（2）资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。

资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。

资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。

资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。

[要求3]

答案解析：

（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）

2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）

2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）

[要求4]

答案解析：

（4）会计分录：

借：所得税费用 2575

递延所得税资产（60-15+250）295

贷：应交税费——应交所得税 2670

递延所得税负债 200

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