2022年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入全新食品包装机一台。合同约定，租赁期为2022年1月1日至2026年12月31日；年固定租赁付款额为30万元，于每年年末支付，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金3万元的奖励。签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费及佣金共2万元。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为10万元，估计该日租赁资产的公允价值为35万元。该机器在2022年1月1日的公允价值为120万元，账面价值为95万元，使用寿命为10年，乙公司经测算该租赁合同的内含利率为5.77%。已知（P/A，5.77%，5）＝4.2389，（P/F，5.77%，5）＝0.7554。假定该包装机生产的产品当期全部对外销售，不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。|第十四章租赁-之了课堂

题目

[不定项选择题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入全新食品包装机一台。合同约定，租赁期为2022年1月1日至2026年12月31日；年固定租赁付款额为30万元，于每年年末支付，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金3万元的奖励。签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费及佣金共2万元。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为10万元，估计该日租赁资产的公允价值为35万元。该机器在2022年1月1日的公允价值为120万元，账面价值为95万元，使用寿命为10年，乙公司经测算该租赁合同的内含利率为5.77%。已知（P/A，5.77%，5）＝4.2389，（P/F，5.77%，5）＝0.7554。假定该包装机生产的产品当期全部对外销售，不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。

A.
甲公司的年固定付款额为27万元
B.
乙公司应收融资租赁款初始入账金额为122万元
C.
2022年影响乙公司营业利润的金额为32.04万元
D.
2022年影响甲公司营业利润的金额为31.44万元

本题来源：第十四章租赁点击去做题

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

【答案】ABC

【解析】租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金3万元的奖励，占租金年租金的比例为10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为27（30－3）万元，选项A当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝120＋2＝122（万元），选项B当选；2022年1月1日，乙公司确认的资产处置损益金额＝120－95＝25（万元），2022年12月31日确认的租赁收入＝122×5.77%＝7.04（万元），2022年影响乙公司营业利润的金额＝25＋7.04＝32.04（万元），选项C当选；2022年1月1日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30-3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30－3）×4.2389＋10×0.7554＝122（万元），2022年使用权资产的折旧金额＝122÷10＝12.20（万元），2022年租赁负债确定的借款费用＝122×5.77%＝7.04（万元），2022年影响甲公司营业利润的金额＝-12.20－7.04 ＝-19.24（万元），选项D不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，2022年1月1日就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年20万元，续租期间为每年23万元，租金应于每年年初（1月1日）支付；（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意承租人报销2万元的佣金，以及1.8万元的办公场所装修费；（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年；（5）由于出租人未担保余值较大，租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知（P/A，5%，4）＝3.5460，（P/A，5%，5）＝4.3295。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（）万元。

A.
93.92
B.
92.12
C.
89.59
D.
87.79

答案解析

答案： A

答案解析：

【答案】A

【解析】由于租金为每年年初支付，剩余4期租赁付款额＝20×4＝80（万元），租赁负债＝剩余4期租赁付款额的现值＝20×（P/A，5%，4）＝20×3.5460＝70.92（万元），使用权资产的初始成本＝20＋70.92＋5-2＝93.92（万元），选项A当选。由于自行购买办公楼也会发生装修费，故装修费不属于此项租赁的初始直接费用，因此，出租人补偿的1.8万元装修费不应冲减使用权资产，承租人发生的装修费扣除出租人补偿的金额后计入“长期待摊费用”，在租赁期间采用合理的方法进行摊销。

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第2题

[单选题]

承租人甲公司向出租人乙公司租赁一辆汽车，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为30万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为80万元，甲公司发生的初始直接费用为5万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为6万元，已享受的租赁激励为1万元。甲公司该项使用权资产的初始成本是（）万元。

A.
125
B.
121
C.
120
D.114

答案解析

答案： C

答案解析：

【答案】C

【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用权资产的初始成本=30+80+5+6-1=120（万元）。

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第3题

[不定项选择题]

下列各项中，不构成租赁付款额组成部分的有（）。

A.
承租人初始直接费用
B.
形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额
C.
承租人或与其有关的一方担保的资产余值
D.
仅由与出租人有关的一方予以担保的资产余值

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

【答案】ACD

【解析】本题考查承租人租赁付款额的概念。

选项A当选，租赁付款额中不包含初始直接费用，承租人初始直接费用计入使用权资产成本；选项B不选，租赁业务中的实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额；选项C当选，根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项才需计入租赁付款额；选项D当选，该选项属于未担保余值，未担保余值是指出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分。

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第4题

[不定项选择题]

2023年1月1日，甲公司作为承租人与乙公司签订了一项为期10年的办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为400万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为155。（P/A，5%，9）=7.1078，（P/A，5%，10）=7.7217，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。

A.
租赁期开始日使用权资产入账金额为3243.12万元
B.
2023年甲公司确认的利息费用为142.16万元
C.
甲公司第二年年末使用权资产的账面价值为2594.5万元
D.
经消费者价格指数调整后的第三年付款额为496万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

【答案】ABCD

【解析】租赁期开始日使用权资产入账金额=400+2843.12=3243.12（万元），选项A正确；2023年甲公司确认的利息费用=2843.12×5%=142.16（万元），选项B正确；甲公司第二年年末使用权资产的账面价值=3243.12-3243.12÷10×2=2594.5（万元），选项C正确；经消费者价格指数调整后的第三年租赁付款额=400×155÷125=496（万元），选项D正确。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家大型零售企业，其2×22年度发生的相关交易或事项如下：

（1）2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日起计算，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁到期后，甲公司有权按照每年2500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。

甲公司在租赁期开始日经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

（2）2×22年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客；第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。

根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格。供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商，供应商应按甲公司代销商品收入的10％向甲公司支付代销费用。

在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司2×22年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。

2×22年度，甲公司的B商场通过自行销售方式销售商品85000万元，相应的商品成本73000万元；通过委托销售方式销售商品26000万元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000万元，相应的商品成本13000万元。其他资料：（P/A，6％，14）=9.295，（P/F，6％，15）=0.4173。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期为15年。

理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，所以，租赁期应包括续租选择权所涵盖的期间，即租赁期=10+5=15（年）。

[要求2]

答案解析：

租赁付款额=14×2500=35000（万元）

租赁负债的初始入账金额=2500×（P/A，6％，14）=23237.5（万元）

[要求3]

答案解析：

使用权资产的成本=租赁负债的初始计量金额+租赁期开始日支付的租赁付款额+初始直接费用+复原成本的现值=23237.5+2500+40+60×（P/F，6％，15）=25802.54（万元）

甲公司应编制的会计分录为：

借：使用权资产 25802.54

租赁负债——未确认融资费用（35000-23237.5）11762.5

贷：租赁负债——租赁付款额 35000

银行存款 2540

预计负债 25.04

[要求4]

答案解析：

甲公司2×22年度使用权资产的折旧额=25802.54÷15=1720.17（万元）

[要求5]

答案解析：

甲公司2×22年度租赁负债的利息费用=租赁负债期初摊余成本×增量借款利率=23237.5×6％=1394.25（万元）

甲公司应编制的会计分录为：

借：财务费用 1394.25

贷：租赁负债——未确认融资费用 1394.25

[要求6]

答案解析：

构成一项租赁。

理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：（1）存在一定期间，甲公司与商户签订3年的租赁协议；（2）存在已识别资产，甲公司将指定区域的专柜租赁给商户；（3）资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制，该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得。

[要求7]

答案解析：

属于经营租赁。

理由：转租赁期限为3年，使用权资产租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的比例小于75％，因此属于经营租赁。

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