甲公司是一家大型零售企业，其2×22年度发生的相关交易或事项如下：（1）2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日起计算，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁到期后，甲公司有权按照每年2500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。甲公司在租赁期开始日经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。（2）2×22年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客；第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格。供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商，供应商应按甲公司代销商品收入的10％向甲公司支付代销费用。在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司2×22年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。2×22年度，甲公司的B商场通过自行销售方式销售商品85000万元，相应的商品成本73000万元；通过委托销售方式销售商品26000万元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000万元，相应的商品成本13000万元。其他资料：（P/A，6％，14）=9.295，（P/F，6％，15）=0.4173。要求：|第十四章租赁-之了课堂

题目

[组合题]甲公司是一家大型零售企业，其2×22年度发生的相关交易或事项如下：（1）2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日起计算，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁到期后，甲公司有权按照每年2500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。甲公司在租赁期开始日经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。（2）2×22年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客；第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格。供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商，供应商应按甲公司代销商品收入的10％向甲公司支付代销费用。在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司2×22年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。2×22年度，甲公司的B商场通过自行销售方式销售商品85000万元，相应的商品成本73000万元；通过委托销售方式销售商品26000万元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000万元，相应的商品成本13000万元。其他资料：（P/A，6％，14）=9.295，（P/F，6％，15）=0.4173。要求：

[要求1]

根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。

[要求2]

根据资料（1），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。

[要求3]

根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。

[要求4]

根据资料（1），计算甲公司2×22年度使用权资产的折旧额。

[要求5]

根据资料（1），计算甲公司2×22年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。

[要求6]

根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。

[要求7]

根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期为15年。

理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，所以，租赁期应包括续租选择权所涵盖的期间，即租赁期=10+5=15（年）。

[要求2]

答案解析：

租赁付款额=14×2500=35000（万元）

租赁负债的初始入账金额=2500×（P/A，6％，14）=23237.5（万元）

[要求3]

答案解析：

使用权资产的成本=租赁负债的初始计量金额+租赁期开始日支付的租赁付款额+初始直接费用+复原成本的现值=23237.5+2500+40+60×（P/F，6％，15）=25802.54（万元）

甲公司应编制的会计分录为：

借：使用权资产 25802.54

租赁负债——未确认融资费用（35000-23237.5）11762.5

贷：租赁负债——租赁付款额 35000

银行存款 2540

预计负债 25.04

[要求4]

答案解析：

甲公司2×22年度使用权资产的折旧额=25802.54÷15=1720.17（万元）

[要求5]

答案解析：

甲公司2×22年度租赁负债的利息费用=租赁负债期初摊余成本×增量借款利率=23237.5×6％=1394.25（万元）

甲公司应编制的会计分录为：

借：财务费用 1394.25

贷：租赁负债——未确认融资费用 1394.25

[要求6]

答案解析：

构成一项租赁。

理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：（1）存在一定期间，甲公司与商户签订3年的租赁协议；（2）存在已识别资产，甲公司将指定区域的专柜租赁给商户；（3）资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制，该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得。

[要求7]

答案解析：

属于经营租赁。

理由：转租赁期限为3年，使用权资产租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的比例小于75％，因此属于经营租赁。

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拓展练习

第1题

[单选题]

承租人甲公司于2022年1月1日与出租人乙公司签订了货车租赁合同，每年年末支付租金10万元，租赁期为4年，甲公司确定租赁内含利率为6%。合同中就担保余值的规定为：如果标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值低于8万元，则甲公司需向乙公司支付8万元与货车公允价值之间的差额。在租赁期开始日，甲公司预计标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值为5万元。已知（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921。假定不考虑其他因素，2022年1月1日，甲公司应确认的租赁负债为（）万元。

A.
40.99
B.
37.03
C.
34.65
D.
38.61

答案解析

答案： B

答案解析：

【答案】B

【解析】2022年1月1日，甲公司应确认的租赁负债＝10×（P/A，6%，4）＋（8-5）×（P/F，6%，4）＝10×3.4651＋（8-5）×0.7921＝37.03（万元），选项B当选。

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第2题

[单选题]

甲公司于2022年1月1日与乙公司签订了汽车租赁合同，合同约定，承租人甲公司每年年末支付租金15万元，租赁期为4年，甲公司确定租赁内含利率为5%。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于10万元，则甲公司需向乙公司支付10万元与汽车公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为6万元。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5% ，4）=0.8227。2022年1月1日，甲公司应确认的租赁负债是（）万元。

A.
42.04
B.
58.13
C.
61.42
D.
56.48

答案解析

答案： D

答案解析：

【答案】D

【解析】在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为6万元，即，甲公司预计在担保余值下将支付的金额为4万元。因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为4万元。甲公司应确认的租赁负债=15×3.5460+4×0.8227=56.48（万元）。

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第3题

[不定项选择题]

下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有（）。

A.
采购原材料过程中发生的装卸费
B.
取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用
C.
通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.
承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

【答案】ABD

【解析】本题综合考查资产初始计量时的考虑因素。

选项A当选，存货的采购成本包括企业采购物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费等。选项B当选，取得以摊余成本计量的金融资产相关交易费用计入初始成本；选项C不选，企业合并中为取得长期股权投资所支付的相关税费计入管理费用。选项D当选，承租人初始直接费用应计入使用权资产成本。

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第4题

[不定项选择题]

下列各项关于承租人对使用权资产的后续计量，正确的有（）。

A.
采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量
B.
应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧
C.
使用权资产减值准备在持有期间可以转回
D.
承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧

答案解析

答案： B,D

答案解析：

【答案】BD

【解析】承租人应采用成本模式对使用权资产进行后续计量，选项A不当选；企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理，减值准备在持有期间不得转回，选项C不当选。

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第5题

[组合题]

2019年至2022年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2019年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2019年1月1日至2021年12月31日，年租金以10万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。2019年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。2022年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。

（2）2022年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。

其他资料：（1）（P/F，5%，3）＝0.8638；（P/A，5%，3）＝2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①年租金安排中，实质固定的付款额为10万元/年，应包含在租赁负债的初始计量中；根据预计产量计算超过10万元的部分无需计入租赁负债；合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。

②租赁负债的初始入账金额＝10×（P/A，5%，3）＋50×（P/F，5%，3）＝10×2.7232

＋50×0.8638＝70.42（万元）。

③使用权资产的初始确认金额为70.42万元，2019年使用权资产应计提的折旧金额＝70.42÷10＝7.04（万元）。

④相关会计分录如下：

借：使用权资产 70.42

租赁负债——未确认融资费用 9.58

贷：租赁负债——租赁付款额（10×3＋50）80

借：制造费用 7.04

贷：使用权资产累计折旧 7.04

[要求2]

答案解析：

甲公司2019年12月31日租赁负债的账面价值＝70.42＋70.42×5%-10＝63.94（万元）；对2019年度利润总额的影响金额＝7.04＋70.42×5%＝7.04＋3.52＝10.56（万元）。

[要求3]

答案解析：

①甲公司2022年12月31日售后租回业务的会计处理原则：由于售后租回交易中的资产转让不属于销售，甲公司（即卖方兼承租人）不终止确认所转让的资产，收到的现金应作为金融负债进行会计处理。

②相关会计分录如下：

借：银行存款 40

未确认融资费用 8

贷：长期应付款 48

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