下列各项关于承租人对使用权资产的后续计量，正确的有（）。|第十四章租赁-之了课堂

题目

[不定项选择题]下列各项关于承租人对使用权资产的后续计量，正确的有（）。

A.
采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量
B.
应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧
C.
使用权资产减值准备在持有期间可以转回
D.
承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧

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答案解析

答案： B,D

答案解析：

【答案】BD

【解析】承租人应采用成本模式对使用权资产进行后续计量，选项A不当选；企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理，减值准备在持有期间不得转回，选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

关于租赁期，下列各项表述中正确的有（）。

A.
某项房屋出租，出租人于2022年1月1日将房屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排房屋装修，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2022年4月1日，承租人自起租日开始支付租金。租赁期开始日为2022年1月1日
B.
承租人签订了一份设备租赁合同，包括5年不可撤销期限和2年期固定价格续租选择权，续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近，没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权。此项租赁在租赁期开始日确定租赁期为5年
C.
承租人签订了一份建筑租赁合同，包括6年不可撤销期限和3年按照市价行使的续租选择权。在搬入该建筑之前，承租人花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在6年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现，因此在租赁期开始日，确定租赁期为9年
D.
承租人与出租人签订了一份租赁合同，约定自租赁期开始日3年内不可撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金，3年期满后，经双方同意可再延长1年，如有一方不同意，将不再续期，且没有罚款。承租人对于租赁资产并不具有重大依赖。此项租赁不可撤销期间为4年

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

【答案】ABC

【解析】选项A，由于承租人自2022年1月1日起就已拥有对房屋使用权的控制，因此租赁期开始日为2022年1月1日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期；选项B，因没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权，续租期不应包括在内，因此租赁期为5年；选项C，承租人合理确定将行使续租选择权，因为如果在6年结束时放弃租赁改良资产，将蒙受重大经济损失。因此，在租赁期开始日，承租人确定租赁期为9年；选项D，自租赁期开始日起3年内有强制的权利和义务，是不可撤销期间。而此后1年的延长期并非不可撤销期间，因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无须支付任何罚款，因此不可撤销期间为3年。

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第2题

[不定项选择题]

计量租赁负债时，需要采用修订后的折现率对变动后的租赁付款额进行折现的有（）。

A.
租金与浮动利率挂钩，因利率变动导致租赁付款额发生变动
B.
发生承租人可控范围内的重大事件或变化，导致承租人对于是否行使续租选择权的判断发生改变，从而引起租赁付款额变动
C.
可变租赁付款额随着情况发展变为实质固定付款额，需纳入租赁负债的计量中，从而导致租赁付款额发生变动
D.
提供租赁资产担保余值预计的应付金额发生变化导致租赁付款额变动

答案解析

答案： A,B

答案解析：

【答案】AB

【解析】选项C和D应采用租赁期开始日确定的折现率折现。

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第3题

[不定项选择题]

关于出租人对经营租赁的会计处理，下列项目中正确的有（）。

A.
在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入
B.
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益
C.
对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧
D.
出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

【答案】ABC

【解析】出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额，除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益，选项D错误。

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第4题

[不定项选择题]

关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（）。

A.
售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值与售价的差额确认相关利得或损失
B.
如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入
C.
售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理
D.
售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人应确认被转让资产

答案解析

答案： B,C

答案解析：

【答案】BC

【解析】售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失，选项A错误；售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人不应确认被转让资产，但应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理，选项D错误。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：

（1）租赁资产：设备A；

（2）租赁期：2022年1月1日至2029年12月31日，共8年；

（3）租金支付：自2022年起每年末支付年租金500万元，此外，乙公司还应根据每年使用该设备所生产产品的销售收入的2%向甲公司支付可变租金；

（4）租赁合同规定的利率；6%（年利率），与市场利率相同；

（5）该设备于2022年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为8年；

（6）租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。该设备于2022年1月1日的公允价值为3200万元，账面价值为2500万元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为60万元，乙公司及其关联方未对余值提供担保；甲公司取得该租赁发生的相关成本为5万元；2022年12月31日，甲公司预计对乙公司的租赁应收款自初始确认后信用风险显著增加，甲公司按整个存续期计量损失准备的金额为50万元；2022年度，乙公司使用A设备生产的产品销售收入为2000万元，于2022年12月31日向甲公司支付可变租金。

已知（P/A，6%，8）=6.2098，（P/F，6%，8）=0.6274。假设不考虑其他因素和各项税费影响。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

属于融资租赁。

理由：租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，表明与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以将该租赁认定为融资租赁。

[要求2]

答案解析：

租赁收款额=租金×期数=500×8=4000（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值=500×6.2098=3104.9（万元）。

按照租赁资产公允价值3200万元与租赁收款额按市场利率折现的现值3104.9万元两者孰低的原则，确认收入为3104.9万元。

[要求3]

答案解析：

未担保余值的现值=60×0.6274=37.64（万元）。

销售成本=账面价值-未担保余值的现值=2500-37.64=2462.36（万元）。

[要求4]

答案解析：

2022年1月1日（租赁期开始日）

借：应收融资租赁款——租赁收款额 4000

贷：主营业务收入 3104.9

应收融资租赁款——未实现融资收益 895.1

借：主营业务成本 2462.36

应收融资租赁款——未担保余值 60

贷：库存商品 2500

应收融资租赁款——未实现融资收益（60-37.64）22.36

借：销售费用 5

贷：银行存款 5

[要求5]

答案解析：

借：银行存款 500

贷：应收融资租赁款——租赁收款额 500

借：应收融资租赁款——未实现融资收益（3104.9×6%+37.64×6%）188.55

贷：租赁收入 188.55

借：银行存款（2000×2%）40

贷：租赁收入 40

借：信用减值损失 50

贷：应收融资租赁款减值准备 50

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